Переоценка фондов - внесение изменений в учетные цены основных средств. Переоценка может проводиться по решению правительственных структур, при реконструкции объекта оценки или после исправления ошибок в бухучете. Каждая компания один раз в год имеет право переоценивать фонды по восстановительной цене. Возникающая в процессе расчета разница относится на счет добавочного капитала. Методики для проведения переоценки - индексный и экспертный.

Переоценка фондов - изменение первоначальной цены основных активов (средств). В практической деятельности активы предприятия учитываются в течение всего срока службы по первичной цене. Переоценка фондов - возможность получить уточненные данные с учетом текущего состояния объектов и условий эксплуатации.

Переоценка фондов: сущность, преимущества

В период эксплуатации под действием меняющихся цен на строительно-монтажные работы получают не всегда точную (смешанную) оценку. Это усложняет расчет основных фондов предприятия. в разные временные промежутки негативно влияет на товара из-за включения в параметр амортизации.

Переоценка фондов - возможность дать точную оценку активам (основным фондам) компании по общим ценам, которые действуют в конкретный момент времени. Итог переоценки фондов - формирование равных предпосылок для создания основных средств компаний, действующих в разных областях и условиях.

Переоценка фондов - процесс, позволяющий определить амортизационные отчисления, величину налога на имущество и себестоимость товара с учетом реальной оценки активов. По факту переоценки можно вычислить:

Размер восстановительной цены для основных фондов предприятия;

Уровень износа основных средств.

В период резкого подорожания товаров и продуктов, а также удешевления курса национальной валюты первоначальная цена фондов компании становится низкой. Это касается всех видов фондов частной и государственной собственности. Инфляционные процессы повышают разрыв в оценке оборотных и основных средств, финансовых и прочих активов. Так что своевременная переоценка фондов - не только возможность устранить смешанный характер оценки и повысить общую эффективность работы, но и шанс перекрыть деформацию цен, защитившись от действия инфляции.

Переоценка фондов дает предприятиям ряд преимуществ:

Возможность получить точную информацию о размере имущества в точном ценовом отображении. В дальнейшем это необходимо для объективной оценки производственного и уставного капитала, налаживания взаимоотношений со страховыми фирмами, инвесторами, банковскими учреждениями и партнерами по бизнесу;

Шанс выровнять оценку всех фондов компании (основных и оборотных). Это одно из главных условий для формирования полноценного рынка кредита, фондов и товаров;

Придать реальное экономическое значение воспроизводственных процессов для основных фондов компании. У предприятия, которое не выполнило переоценку, общая цена основных фондов будет много раз ниже, чем восстановленный показатель. Вместе с общей ценой будут снижены и общие амортизационные отчисления, необходимые для капитального ремонта и восстановления фондов. При этом субъекты с неоцененными и переоцененными фондами оказываются в разных рыночных условиях. В первом случае имеет место ограниченность источников восстановления, а во втором - достаточный уровень капитала для развития и полноценного воспроизводства;

Возможность оценить параметр амортизации в общей структуре цены рынка и как следствие, обеспечить эквивалентность обменных процессов между предприятиями разных форм управления. Переоценка основных фондов через амортизационную составляющую - возможность повлиять на стоимость продажи товара и его рыночную цену.

Переоценка фондов: порядок, задачи и цели

Порядок переоценки фондов предприятия регламентируется одноименным постановлением (о переоценке фондов в РФ). Документ рекомендует проводить переоценку по состоянию на конкретную дату, вне зависимости от форм собственности и структуры управления организаций. Главные методологические положения были разработаны Госкомстатом вместе с Минэкономики, Госкомимуществом и Министерством финансов.

При вычислении восстановительной цены (в процессе переоценки фондов) в учет берутся изменения сметных тарифов и норм в строительстве за продолжительный период времени, к примеру, за 20 лет. Кроме этого, учитываются ценовые индексы на конкретные виды машин, оборудования и автомобилей.

Программа переоценки подразумевает возможность получения информации по комплексу параметров, связанных с видами фондов, территориями и отраслями деятельности, степенью износа, а также уровнем концентрации. С учетом приватизации в программу переоценки могут быть включены вопросы, касающиеся возможности приватизации тех или иных фондов, а также формы собственности предприятия.

К основным целям и задачам переоценки фондов можно отнести:

Создание обоснованной базы цены основных фондов для последующей оценки имущества в частных и государственных компаниях;

Формирование оптимальных условий создания финансовых фондов.

Порядок переоценки фондов заключается в следующем:

Переоценка - процесс, который в интересах всех компаний, имеющих разную форму собственности;

Переоценке подвергаются сооружения, здания (кроме жилых помещений), оборудование, автомобили и прочие виды основных активов, вне зависимости от износа. Сюда же включаются фонды, которые находятся в резерве, консервации, запасе, не построены или арендованы;

Исходные параметры для переоценки - общая основных фондов, а также коэффициенты пересчета в восстановительную цену;

Переоценка фондов производится по восстановительной цене.

Будьте в курсе всех важных событий United Traders - подписывайтесь на наш

Изменение стоимости активов хозяйствующих субъектов, учет которых является одной из задач современного бухгалтерского учета, обусловлено инфляционными процессами и другими атрибутами рыночной экономики. Методы проведения оценки имущества, исследование теоретических и прикладных проблем, связанных с оценкой бизнеса в целом, занимают в настоящее время одно из центральных мест не только в бухгалтерском учете, но и в оценочной деятельности. Однако в отличие от оценки бизнеса данные проблемы в бухгалтерском учете необходимо рассматривать в комплексе с проблемами отражения операций по переоценке на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

Основной целью переоценки основных средств в учете является определение их восстановительной стоимости, обусловленной необходимостью формирования источника воспроизводства основных средств, исходя из потребностей и уровня цен на подобные объекты применительно к условиям рынка на данный момент времени, достоверностью определения показателей себестоимости, прибыли и коэффициентов, характеризующих эффективность использования основных средств.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н) коммерческая организация может не чаще 1 раза в год (на начало отчетного года) производить переоценку группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

При изменении первоначальной стоимости основных средств в результате их дооценки увеличиваются суммы накопленной амортизации и амортизационных отчислений в последующих отчетных периодах. При принятии решения о переоценке основных средств организации следует учитывать, что в последующем они должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. Результаты переоценки учитываются при формировании показателей бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

В российской практике до 2002 г. текущая (восстановительная) стоимость (с учетом переоценки) основных средств для целей бухгалтерского учета и налогообложения принималась одинаковой.

С введением гл. 25 "налог на прибыль организаций" НК РФ установлены разные правила включения сумм переоценки в стоимость основных средств для целей налогообложения в зависимости от даты проведения переоценки (ст. 257 "Порядок определения стоимости амортизируемого имущества"):

1) сумма переоценки основных средств, осуществленной по решению налогоплательщика по состоянию на 01.01.2002 и отраженной в бухгалтерском учете налогоплательщиком после 01.01.2002, принимается в целях налогообложения в размере, не превышающем 30% от восстановительной стоимости соответствующих объектов основных средств, отраженных в бухгалтерском учете по состоянию на 01.01.2001. При этом величина переоценки по состоянию на 01.01.2002, отраженной налогоплательщиком в 2002 г., не признается его доходом (расходом) для целей налогообложения. В аналогичном порядке принимается соответствующая переоценка сумм амортизации;

2) суммы переоценок объектов основных средств, проведенных в последующих отчетных (налоговых) периодах, не признаются доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения, и не принимаются при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и начислении амортизации.

Весомой причиной отказа многих экономических субъектов от проведения переоценки является то обстоятельство, что результаты переоценки не учитываются в целях налогообложения прибыли. При отражении результатов переоценки возникают разницы в бухгалтерском и налоговом учете, методика учета которых является довольно сложным и трудоемким процессом, требующим значительных затрат рабочего времени бухгалтеров, а также определенного уровня профессиональных знаний. Возникающие разницы отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02 (утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

В случае превышения фактических расходов по данным бухгалтерского учета над расходами, признанными в налоговом учете, по которым предусмотрены ограничения, возникают постоянные разницы и постоянное налоговое обязательство.

Сумма постоянного налогового обязательства определяется как произведение постоянной разницы и ставки налога на прибыль (24%). В бухгалтерском учете постоянное налоговое обязательство отражается следующими записями:

Дебет 99 "Прибыли и убытки", субсчет "Постоянное налоговое обязательство"

Кредит 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам".

Опыт последних лет показал, что переоценка может быть весьма эффективным инструментом решения целого ряда вопросов, а именно:

Учета интересов акционеров (участников) хозяйственных обществ и самих обществ как субъектов экономических отношений;

Формирования увеличенных уставных капиталов;

Учета интересов хозяйствующих субъектов в условиях государственного регулирования отдельных видов цен и тарифов.

Интересы предприятий (как хозяйствующих субъектов) и интересы акционеров (участников), в основном, не совпадают. Акционеры (участники) заинтересованы в максимально возможной величине дивидендов, тогда как предприятие заинтересовано в максимальной величине оборотных средств и средств, направляемых на модернизацию производства и на оплату труда, причем общие экономические показатели деятельности предприятий определяются по данным бухгалтерского учета.

В условиях, когда налоговый и бухгалтерский учет амортизации ОС (в силу положений ст. 257 НК РФ) не совпадают, акционеры могут получить относительно больший размер дивидендов при сближении налоговой и бухгалтерской стоимости основных средств, но сами предприятия могут оказаться финансово "обескровленными". Именно за счет переоценки удается найти сбалансированное решение, удовлетворяющее интересы акционеров (участников) и предприятий как хозяйствующих субъектов.

Переоценка основных средств в российском учете производится с учетом начисленной на дату переоценки амортизации, т.е. переоцениваются как суммы, учтенные на счете 01 "Основные средства", так и суммы, учтенные на счете 02 "Амортизация основных средств". В результате переоценки фактически переоценивается остаточная стоимость основных средств, которая может быть дооценена (увеличена) или уценена (уменьшена) по сравнению с оценкой на дату переоценки.

Результаты переоценки основных средств по российским правилам отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в зависимости от того, проводилась ли ранее переоценка объекта основного средства или эта переоценка производится впервые.

Так, если проводится первая переоценка, в результате которой производится дооценка объекта основного средства или увеличение его стоимости, то сумма дооценки отражается по дебету счета 01 "Основные средства" кредиту счета 83 "Добавочный капитал". Доначисление сумм амортизации по объекту переоценки оформляется бухгалтерской записью: дебет счета 83 "Добавочный капитал" кредит счета 02 "Амортизация основных средств". В результате прирост стоимости основных средств от переоценки отражается как сальдо одноименного субсчета, открываемого при этом к счету 83 "Добавочный капитал". Если результатом первой переоценки является уценка объектов основных средств, то сумма уценки показывается по корреспонденции: дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" кредит счета 01 "Основные средства" с одновременной корректировкой сумм начисленной амортизации по кредиту этого счета и по дебету счета 02 "Амортизация основных средств".

Отражение результатов последующих переоценок зависит от того, как была отражена ранее произведенная переоценка. Например, если в результате второй переоценки стоимость объектов основных средств увеличивается, как и при первой переоценке, то эти операции отражаются на увеличении добавочного капитала с одновременным оформлением записей по доначислению сумм амортизации по переоцененным объектам основных средств. Если в результате второй переоценки произведена уценка, то оформляются следующие проводки:

1) Д-т сч. 83 "Добавочный капитал" К-т сч. 01"Основные средства" - на сумму уценки в пределах предыдущей дооценки основных средств;

2) Д-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" К-т сч. 01 "Основные средства" - на сумму превышения последующей уценки над предыдущей уценкой.

В случае если в результате второй переоценки вновь производится уценка основных средств, то ее результаты также списываются, как и в первом случае, в дебет счета 84 в корреспонденции со счетом 01 - на сумму уценки с одновременной корректировкой суммы амортизации по кредиту указанного счета и дебету счета 02. Если в результате второй переоценки происходит увеличение стоимости объекта переоценки, то вначале производится списание сумм, отраженных ранее на счете 84, затем на счете 83 показывается превышение последующей дооценки над суммой предыдущей уценкой как увеличение добавочного капитала.

Порядок отражения в учете последующих переоценок (третьей, четвертой и т.д.) производится таким же образом в зависимости от отражения на счетах бухгалтерского учета сумм ранее произведенных переоценок.

Таким образом, в российском учете возможны два варианта отражения на счетах бухгалтерского учета результатов переоценки основных средств: на счете добавочного капитала и на счете нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Анализ приведенных бухгалтерских проводок по оформлению результатов переоценки позволяет сделать вывод о том, что на счете 83 "Добавочный капитал" эти результаты отражаются в следующих случаях:

1) при дооценке основных средств по результатам первой переоценки;

2) при дооценке основных средств по результатам последующей переоценки, но при условии, что предыдущая уценка объектов основных средств не отражалась на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)";

3) при уценке основных средств, но при условии, что в предыдущем отчетном периоде был сформирован добавочный капитал за счет дооценки основных средств.

Результаты переоценки отражаются на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)":

1) если основные средства уценены при проведенной первой переоценке объектов основных средств;

2) если основные средства уценены, но по результатам предыдущих переоценок не сформирован добавочный капитал за счет дооценки объектов основных средств;

3) если основные средства дооценены, но по результатам предыдущих переоценок была произведена уценка объектов основных средств, которая отражена на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Налоговые последствия переоценки

Напрямую переоценка влияет только на налог на имущество. Напомним, что Налоговый кодекс для этого налога признает показатели бухгалтерского учета. Согласно ст. 374 Налогового кодекса для российских организаций объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов ОС в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Под порядком ведения понимается ПБУ 6/01.

Пунктом 15 ПБУ 6/01 установлено, что коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта. Отдельно следует отметить, что результаты проведенной по состоянию на 1-е число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно, не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего расчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

В Налоговом кодексе п. 4 ст. 376 установлено, что среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемая объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Данная норма Налогового кодекса породила ряд коллизий:

1) если предприятие произвело переоценку основных средств, то результаты переоценки "не видны" в годовой отчетности, т.е. бухгалтерская отчетность (за налоговый период) как единственный источник сведений для контроля начисления налога на имущество не может содержать результатов переоценки;

2) если же следовать нормам уже упомянутой ст. 376 в ее взаимосвязи с положениями п. 1 ст. 374 и п. 1 ст. 375 Налогового кодекса, то при определении среднегодовой стоимости имущества за налоговый период остаточная стоимость имущества на 1-е число следующего за налоговым периодом месяца должна учитываться в том значении, в котором она сформирована в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета на соответствующую дату (т.е. на 1 января календарного года, следующего за налоговым периодом).

Таким образом, прямое прочтение норм гл. 30 Налогового кодекса обязывает предприятие для целей исчисления налоговой базы за истекший налоговый период применять показатели, которые войдут в учет только в следующем периоде. Именно так трактует ситуацию Минфин России в своем Письме от 22.03.2006 N 03-06-01-04/69.

Однако, на наш взгляд, это положение более чем спорно. Как мы уже указали, переоценки производились и раньше. Правительством был принят порядок расчета налоговой базы по налогу на имущество предприятий, согласно которому результаты переоценки основных фондов по состоянию на 1 января налогового периода по данному налогу не учитывались при исчислении налога на имущество предприятий за предыдущий налоговый период. Интересно, что Минфин в уже упомянутом Письме от 22.03.2006 N 03-06-01-04/69 утверждает, что правила учета переоценки, регулировавшиеся, в частности, Постановлениями Правительства РФ от 25.11.1995 N 1148 "О переоценке основных фондов" (п. 7), от 07.12.1996 N 1442 "О переоценке основных фондов в 1997 году" (п. 5), применялись до признания утратившим силу Закона "О налоге на имущество предприятий". Однако это утверждение ничем не подкреплено. Все эти Постановления считаются действующими в полном объеме и сейчас.

Больше того, в иных разъяснениях, касающихся налогообложения имущества (основных средств, прошедших переоценку), Минфин придерживается прямо противоположной точки зрения (см., например, Письмо от 19.05.2004 N 04-05-06/57).

Отдельную позицию занимают кредитные организации. Напомним, что правила бухгалтерского учета для них устанавливает ЦБ РФ. В частности, Приложением N 10 к Правилам ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации от 05.12.2002 N 205-П предусмотрено, что результаты переоценки основных средств на 1 января отчетного года подлежат отражению в бухгалтерском учете оборотами за январь. При невозможности отражения в этот срок в силу определенных причин крайний срок для отражения переоценки - последний рабочий день марта отчетного года. При этом начисление амортизации с 1 января отчетного года должно производиться исходя из восстановительной стоимости объектов основных средств с учетом произведенной переоценки (п. 2.8.5).

Это означает, что банки, проведшие переоценку своих основных средств, в отличие от хозяйственных обществ, включают результаты переоценки в обороты следующего года и избавлены от необходимости уплачивать налог на имущество за истекший налоговый период с учетом переоценки.

Все это вместе взятое показывает, что формулировки гл. 30 Налогового кодекса содержат элементы неопределенности. И сам Минфин в упомянутом выше Письме от 22.03.2006 N 03-06-01-04/69 с этим, по сути, соглашается. Специалисты отмечают, учитывая, что налоговым периодом по налогу на имущество организаций является календарный год, а в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета результаты проведенной по состоянию на 1-е число отчетного года переоценки объектов ОС подлежат отражению в бухучете обособленно и не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего расчетного года, но принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года, вопрос об уточнении порядка определения среднегодовой стоимости имущества заслуживает внимания и требует законодательного урегулирования.

Стоит отметить, что пунктом 46 ст. 1 Федерального закона N 216-ФЗ в п. 4 ст. 376 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) внесены изменения, согласно которым среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

Предусмотренный п. 4 ст. 376 Кодекса новый порядок исчисления среднегодовой стоимости имущества установлен для определения налоговой базы за налоговый период.

Положения п. 46 ст. 1 Федерального закона N 216-ФЗ, опубликованного в "Российской газете" 01.08.2007, вступают в силу с 1 января 2008 г. и, следовательно, распространяются на следующий за 2007 г. налоговый период, т.е. на 2008 г. и последующие налоговые периоды.

В заключение сделаем несколько выводов:

1. Действующее законодательство содержит неопределенность, касающуюся результатов учета переоценки основных средств для целей исчисления налога на имущество. С 01.01.08г. данная неопределенность в законодательстве устранена.

2. Налогоплательщики (хозяйствующие субъекты, кредитные организации и бюджетные организации) фактически поставлены в неравные условия по налогообложению налогом на имущество по результатам переоценки.

3. В результате переоценки образуются разницы между показателями бухгалтерского и налогового учета. Возникающие разницы отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02 (утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Эти разницы должны быть учтены как постоянные с формированием ПНО или ПНА.

Вы бухгалтер, но директор вас не ценит? Считает, что вы только тратите его деньги и переплачиваете налоги?

Станьте ценным спецом в глазах руководства. Научитесь работать с дебиторкой.

У Центра обучения «Клерка» новый .

Обучение полностью дистанционно, выдаем сертификат.

ОФ учитываются в натуральной и денежной форме по классификационным группам.

Учет в натуральной форме позволяет: определить изменение технического со­става ОФ, оценить производственную мощность, составлять баланс оборудования и планировать воспроизводство фондов.

Характеристика ОФ в натуральных показателях отражается в технических пас­портах, где указывается: дата ввода в действие элементов ОФ, их технико-экономические показатели, сведения о мероприятиях по ремонту и модернизации. Натуральная форма оценки определяется в значительной мере особенностями технологического процесса и составом основных фондов каждой отрасли промышленности. В натуральных показателях, как правило, учитывается оборудование только наиболее важных видов. Например, в добыче нефти и газа это эксплуатационный фонд скважин, парк буровых установок; в нефтеперерабатывающей и нефтехимической промышленности – технологические установки и их оборудование и аппаратура, т.е. оборудование тех видов, которое предназначено непосредственно для выпуска целевой продукции и определяет производственную мощность предприятия.

Поэтому натуральные показатели имеют очень ограниченную сферу применения, так как в них можно оценивать основные фонды одного вида.

Когда же возникает необходимость оценить всю совокупность основных фондов, имеющихся в распоряжении одного предприятия или промышленности в целом, чтобы проследить за их динамикой, пользуются стоимостными показателями. Однако поскольку основные фонды постепенно изнашиваются, и их стоимость постепенно переносится на изготовляемую продукцию, они не могут иметь постоянную стоимостную оценку или одну ее форму.

Оценка основных фондов – это денежное выражение их стоимости.

Денежная (стоимостная) оценка ОФ необходима для определения: общей их стоимости; ди­намики (изменения стоимости во времени); начисления амортизации, налога на имущество; учета и планирования воспроизводства ОФ, калькуляции себестоимо­сти; расчета эффективности инвестиций в ОФ и т.д. Главный недостаток денежной оценки – обезличенность учета.

В денежной форме ОФ оцениваются по первоначальной, восстановительной, остаточной и ликвидационной стоимости.

Первоначальная стоимость – показывает стоимость ОФ на дату их зачисления на баланс предприятия, включает затраты на приобретение, сооружение и изготовление, доставку и строительно-монтажные работы, а также иные расходы, необходимые для доведения основных средств до состояния готовности к эксплуатации.

Первоначальная стоимость(Сп) - это стоимость основных фондов на момент сдачи их в эксплуатацию:

Сп = Цо + Зт + Зм где Ц 0 - стоимость (цена) оборудования (или постройки);

З х - транспортные расходы по доставке оборудования (включая тариф на перевозки и стоимость погрузочно-разгрузочных работ);

З м - стоимость строительно-монтажных работ на месте эксплуатации.

Первоначальная стоимость остается неизменной пока оборудование функционирует. Эта стоимость должна быть полностью возмещена за время участия основных фондов в производственном процессе за счет амортизационных отчислений.

В случае достройки, дооборудования, реконструкции и мо­дернизации объектов за счет капитальных вложений или их частичной ликвидации, затраты на проведение этих мероприятий добавляются к первоначальной стоимости основ­ных средств, а при частичной ликвидации их первоначальная стоимость уменьшается на стоимость ликвидируемых частей. Однако характерные для современного производства высокие темпы обновления производственно-технологической базы обу­словливают быстрое изменение условий и соответственно затрат на воспроизводство основных средств. Существенное влияние на стоимость воспроизводства основных средств оказывают инфляционные процессы. В этих условиях оценка по первона­чальной стоимости не дает объективного представления об объеме основных средств организации. Одни и те же средства, приоб­ретенные даже с небольшим интервалом времени, могут иметь разные цены.

Учесть и устранить влияние этих негативных факторов по­зволяет применение оценки по восстановительной стоимости. Восстановительная стоимость определяется путем переоценки основных фондов. Онапоказывает, какая сумма денежных средств необходима для приобретения такого же или однотипного объекта основных фондов на момент переоценки.

Восстановительную стоимость определяют исходя из реально сложившихся к моменту проведения переоценки условий воспроизводства основных средств, договорных цен и сметных расценок на прове­дение строительно-монтажных работ, оптовых цен на строитель­ные материалы, топливо, энергию, машины, оборудование, инвен­тарь и т.п., транспортных тарифов и т.д.

Восстановительная стоимость основных фондов - это стоимость их воспроизводства в современных условиях. В ходе совершенствования производства, как правило, сокращаются материальные, трудовые и денежные затраты на создание основных фондов, и стоимость их меняется. Т.е. оценка по восстановительной стоимости отражает сумму денежных средств, которую необходимо было бы затратить для приобретения имеющихся в данный момент средств в их первоначальном виде по действующим в этот момент ценам.

Если нужно оценить, во что обойдется то или иное оборудование в современных условиях, то независимо от того, когда оно было приобретено и сколько стоило, его следует оценить по ценам, действующим в настоящее время. Необходимость в такой оценке возникает тогда, когда на предприятиях накапливаются одновременно основные фонды, приобретенные в различное время, особенно если срок службы их исчисляется многими годами. В зависимости от времени приобретения разница в первоначальной стоимости может быть довольно большой. Это вносит затруднение в учет и начисление амортизации, так как на один и тот же вид оборудования в зависимости от сроков его приобретения установлены разные размеры амортизационных отчислений. В таких случаях проводят переоценку стоимости основных фондов по восстановительной стоимости.

Полная переоцен­ка основных средств, называвшаяся генеральной инвентаризаци­ей и переоценкой основных фондов, проводилась в СССР по со­стоянию на 1 октября 1925 г., на 1 января 1972 г. (по хозрасчет­ным предприятиям и организациям) и на 1 января 1973 г. (по бюджетным организациям). Проводилась также частичная пере­оценка основных средств в отдельных отраслях народного хозяй­ства и районах страны. Такие большие интервалы в переоценке были возможны при стабильных ценах на материально-техни­ческие ресурсы. Начиная с 1992 г. в связи с высоким уровнем инфляции переоценка проводилась по специальным постанов­лениям Правительства РФ регулярно по состоянию на 1 июля 1992 г., 1 января 1994 г., 1 января 1995 г., 1 января 1996 г., 1 января 1997 г. Они были обязательными для всех организаций на тер­ритории РФ.

В 1998 г. в систему переоценки были внесены существенные коррективы. Предприятиям было дано право принимать реше­ние о переоценке основных средств самостоятельно. При необ­ходимости (если, например, в отчетном периоде резко измени­лись рыночные цены) предприятие получило право привести стоимость своих основных средств в соответствие с новым уровнем цен, сделав их переоценку по состоянию на 1 января года, сле­дующего за отчетным. Производить переоценку стоимости ос­новных средств разрешено не чаще одного раза в год. Результа­ты переоценки отражаются на величине добавочного капитала фирмы или фонда средств социальной сферы.

Переоценка объектов основных средств по восстановительной стоимости может осуществляться методом индексации (косвенным методом) и методом прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам, с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал.

Переоценка ОФ путем прямого пересчета выполняется специализированными организациями, имеющими соответствующую лицензию. Возможными источниками информации для прямого пересчета стоимости ОФ могут быть: данные о ценах на аналоги, подтвержденные изготовителем, имеющиеся в органах государственной статистики, в торговых инспекциях, опубликованные в специальной литературе или в средствах массовой информации; экспертные заключения о стоимости объектов, составленные независимыми экспертами.

Представления о реальной стоимости ОФ дает остаточная стоимость, т.е. первоначальная стоимость (а после переоценки – восстановительная стоимость) за вычетом суммы начисленной амортизации. Остаточная стоимость отражает стоимость основных средств, еще не перенесенную на себестоимость продукции.

Остаточная стоимость(Со) - это разница между первоначальной стоимостью и амортизационными отчислениями (первоначальная стоимость за вычетом износа):

С о = С п + З км - (С п *N a *Т р)/100

где З км - затраты на капитальный ремонт и модернизацию основных фондов, руб.;

N a - норма амортизации, %;

Т р - срок эксплуатации основных фондов, годы.

Стоимость потребленной части основных фондов оценивается амортизационными отчислениями. Остаточная стоимость показывает, какая часть основных фондов еще осталась недопогашенной, какой частью первоначальных затрат еще обладают основные фонды в данный момент, т.е. какая стоимость еще должна быть перенесена на готовую продукцию. По этой оценке можно судить о степени изношенности оборудования на предприятии. Если она небольшая, то оборудование находится на грани выхода из производственного процесса, на грани полного износа и в ближайшее время должно быть заменено новым. Если оценка по балансовой стоимости по абсолютной величине близка к первоначальной, то это означает, что основные фонды новые и не потребуется их обновление в ближайшие годы. Сопоставляя эти две оценки, можно заблаговременно принимать меры к тому, чтобы своевременно обновить основные фонды. В ходе их использования остаточная стоимость меняется от первоначальной до нуля. К моменту окончания срока жизни оборудования остаточная стоимость будет равна нулю (если не считать стоимость материала, из которого оно изготовлено).

Ликвидационная стоимость – это остаточная стоимость ОФ за вычетом затрат, связанных с ликвидацией основных средств. При ликвидации самого предприятия ликвидационная стоимость может отражать рыночную стоимость основных фондов этого предприятия.

В бухгалтерском балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости.

Таким образом, все формы стоимостной оценки основных фондов используются в промышленности одновременно и служат для различных целей. В момент сдачи основных фондов в эксплуатацию абсолютная величина стоимости будет одинакова при всех формах оценки. С течением времени остаточная стоимость снижается. Восстановительная стоимость меняется в зависимости от технического прогресса и других факторов. Первоначальная же стоимость остается неизменной до полного износа и списания имущества. Стоимостная оценка основных фондов необходима для их учета, анализа и планирования, а также для определения объема, структуры капитальных вложений.

Основные фонды – это значительная часть имущества предприятия, применяемая при изготовлении продукции. В отличие от материальных запасов, они участвуют в производственном процессе неоднократно, а начисленный износ переносится на готовые изделия постепенно. Балансовая стоимость их на протяжении срока эксплуатации может изменяться. Какими причинами это обусловлено и каковы основные методы переоценки основных фондов рассмотрим в этой статье.

Переоценка: причины и законодательная база

Основные средства при поступлении на предприятие учитываются по начальной стоимости, которая сформирована из следующих затрат:

• Выплата поставщику по договору поставки;
• Затраты на транспортировку;
• Расходы на демонтаж и монтаж;
• Проценты по коммерческим кредитам и краткосрочным займам;
• Оплата информационных, консультационных, посреднических услуг;
• Иные расходы.

Получившаяся цена основного средства может быть изменена только на законном основании. Приказ Минфина от 24.12.2010г.называет шесть возможных причин:

1. Достройка;
2. Реконструкция;
3. Модернизация;
4. Дооборудование;
5. Частичная ликвидация;
6. Переоценка.

ПБУ 6/01 предоставляет возможность организациям произвести переоценку всех либо определенной однотипной группы основных фондов на конец года. После этого они будут учитываться по восстановительной, то есть рыночной стоимости на сегодняшний день.

ПБУ 6/01 предупреждает, что, переоценив фонды один раз, предприятие должно будет делать это регулярно, чтобы их восстановительная стоимость не слишком отличалась от рыночной.

Соглашаясь на регулярное изменение стоимости активов, организации преследуют следующие цели:

• Увеличение в будущем уставного капитала;
• Привлечение инвестиций;
• Уточнение себестоимости готовых изделий и их цены.

Переоценивать стоимость допустимо только у тех фондов, которые находятся в собственности предприятия.

Подготовительный этап, выбор метода переоценки основных фондов

Решив произвести переоценку, руководитель предприятия издает приказ с указанием сроков проведения, ответственных, заинтересованных служб. Поскольку все исходные данные берутся по состоянию на 31 декабря, а результаты должны быть отражены в годовом балансе, периодом будет время с начала года до сдачи отчета. На этапе подготовки необходимо составить перечень всех объектов, стоимость которых будет пересчитана. В нем обязательно указываются следующие данные:

1. Наименование;
2. Дату ввода в эксплуатацию;
3. Дату постановки на учет в бухгалтерии;
4. Начальная или восстановительная цена, взятая из учетных документов;
5. Сумма износа, рассчитанная за весь период эксплуатации.

Экспертный метод переоценки основных средств

В этом случае на предприятии создаются комиссии из числа наиболее опытных и квалифицированных специалистов из разных служб. Они призваны определить рыночную стоимость каждого объекта основных средств. Для этих целей они могут:

• Запросить цену аналогичного оборудования у завода-изготовителя;
• Воспользоваться сведениями статистических управлений, торговых организаций;
• Получить информацию о ценах из СМИ, каталогов, специальных изданий;
• В отношении зданий и сооружений воспользоваться оценочными сведениями в бюро технической инвентаризации;
• Привлечь к решению проблемы компетентных экспертов.

Главное в работе комиссии – обязательное документальное подтверждение всех принятых решений, чтобы можно было аргументированно отвечать на вопросы контролирующих органов.

Экспертный способ требует много времени и финансовых ресурсов, поэтому часто руководители предприятия используют другие возможности.

Индексный метод переоценки основных средств

Этот способ заключается в использовании индексов, учитывающих колебания рыночной цены за прошедший год. До 2001г. такие индексы ежегодно определялись Госкомстатом Российской Федерации. Теперь каждая организация может определять коэффициенты повышения или понижения цен самостоятельно, получив информацию об уровне инфляции в своем регионе. Можно также сделать оплачиваемый заказ на расчет такого показателя в территориальном органе Госкомстата.

Некоторые предприятия пользуются коэффициентом-дефлятором, устанавливаемым ежегодно для изменения налоговой базы по ряду налогов. В его расчете учитывается индекс изменения цены за прошедший год. Принятые индексы для различных групп основных средств должны быть указаны в приказе руководителя или приложении к нему.

Методы переоценки основных средств, применяемые на предприятии, обязательно должны содержатся в учетной политике. Там же нужно прописать способ расчета переводных коэффициентов при индексном методе.

Отражение результатов в бухгалтерском отчете

По итогам переоценки стоимость основных средств может увеличиться (дооценка) или уменьшится (уценка). Дооценка выгодна предприятиям, потому что при анализе бухгалтерского баланса видно увеличение доли собственного капитала предприятия в общем капитале. Этот фактор привлекателен для инвесторов. Однако организации, применяющие общую систему налогообложения, должны будут заплатить повышенный налог на имущество.

В случае дооценки в бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

• Д-т 01 / к-т 83.1 – увеличена стоимость основных средств за счет добавочного капитала при первичной дооценке;
• Д-т 83.1 / к-т 02 – доначислена амортизация.

Если в результате последующей переоценки произошла уценка, проводки будут такие:

• Д-т 83.1/ к-т 01 – уменьшена стоимость основного средства в размере, равной сумме прошлой дооценки;
• Д-т 02 / К-т 83.1 – скорректирована амортизация;
• Д-т 84 / к-т 01 – уменьшена стоимость на сумму, превышающую прошлую дооценку;
• Д-т 02 / к-т 84 – скорректирована амортизация.

Как видно из этих проводок, увеличение стоимости основных средств прибавляет добавочный капитал, учитываемый на балансовом счете 83, уменьшение стоимости, соответственно, уменьшает его. Если уценка по результатам нынешнего года превосходит дооценку прошлого, она аннулирует тот добавочный капитал, который образовался в прошлом году. Недостающие средства на покрытие уценки уменьшают сумму нераспределенной прибыли, учитываемой на балансовом счете 84.

Автоматизированный учет позволяет вести аналитику по всем переоценкам, которые имели место на предприятии и формировать корректные проводки.

Проведение переоценки основных фондов может повлиять на увеличение стоимости чистых активов, улучшение показателей работы предприятия. За счет роста рыночных цен возможна дооценка и вытекающие из нее преимущества. Однако, если на предприятии не хватает финансовых возможностей для того, чтобы обновлять устаревшее оборудование, расширять производство, этот эффект будет кратковременным. Морально устаревшие, изношенные основные средства дооценивать не получится. Только комплексный подход к повышению эффективности производства позволит реально увеличить собственный капитал предприятия.

Публикация

Так зачем же нужна переоценка?

Приведем пример: организация год назад приобрела оборудование за 850 000 рублей, за год начисленная амортизация составила 50 000 рублей. Следовательно, остаточная стоимость в размере 800 000 рублей должна быть отражена в балансе по строке «Основные средства». Но так же известно, что за истекший год фирмой производителем было выпущено новое, более усовершенствованное поколение оборудования, а купленное год назад автоматически устарело, и теперь на рынке его можно продать только за 640 000 рублей. Если будет произведена переоценка оборудования, оно будет учтено на балансе организации по рыночной стоимости- 640 000 рублей, что способствует соблюдению полноты и достоверности информации при подготовке финансовой отчетности.

По сути, переоценка ОС представляет собой производимое по решению компании изменение первоначальной стоимости объекта ОС в связи с динамикой цен на указанное имущество. Причем согласно п.15 ПБУ 6/01 переоценка представляет собой право организации, а не обязанность. Поэтому налоговые органы не могут обязать организацию провести переоценку основных средств и использовать ее результаты для целей исчисления налога на имущество. Однако если организация приняла решение переоценивать определенные группы ОС, то в последующем их регулярная переоценка будет обязательной (п. 15 ПБУ 6/01 и п. п. 44, 45 Методических указаний).

На практике переоценка ОС может быть вызвана разного рода причинами: например желанием улучшить имидж компании, поскольку если первоначальная стоимость ОС возрастает, то увеличивается величина чистых активов фирмы; желанием увеличить собственный капитал, вследствие чего фирма становится привлекательной для инвесторов или имеет возможность получить кредит в банке; при грамотном использовании современных методов переоценки основных фондов можно увеличить амортизационные отчисления и тем самым увеличить себестоимость товаров, которые производятся на предприятии, при подготовке предприятия к купле-продаже, необходимо знать рыночную стоимость имущества.

В то же время увеличение первоначальной стоимости ОС сопряжено с повышением налоговых платежей в бюджет, в частности возрастает размер налога на имущество организации. В результате переоценки может измениться сумма залогового обеспечения. Для заемщика это может иметь негативные последствия, так как в случае уменьшения стоимости залогового обеспечения банк может предложить увеличить сумму залога. Кроме того, негативной стороной переоценки является и тот факт, что приближение стоимости ОС к реальным ценам, в свою очередь, искажает достоверность финансовых результатов компании, поскольку в учете появляются виртуальные прибыль или убыток. Указанные нюансы организации следует учитывать при принятии решения о проведении переоценки.

При принятии решения о переоценке ОС (проводится она или не проводится), оно закрепляется в учетной политике компании. Заметим, что нормы ПБУ 6/01 запрещают проводить переоценку чаще одного раза в год (Письмо Минфина России от 22.10.2008 N 07-05-10/74). Следовательно, организация в своем нормативном документе может установить и иную периодичность ее проведения, например раз в два или в три года.

Однако, если стоимость переоцененных объектов отличается от их восстановительной стоимости несущественно, регулярностью переоценки можно пренебречь. Для этого целесообразно в своей учетной политике закрепить необходимый уровень существенности. Учитывая то, что ПБУ 6/01 не содержит подобного критерия, организация вправе самостоятельно установить границу уровня существенности, например в размере 5%.

В целях документального подтверждения измененной стоимости ОС организация оформляет специальную ведомость результатов переоценки однородных групп ОС. Измененная стоимость ОС подтверждается ведомостью результатов переоценки однородных групп. Унифицированной формы этого документа нет, поэтому компания вправе разработать ее самостоятельно, утвердив в качестве одного из приложений к бухгалтерской учетной политике. Кроме того, результаты переоценки основного средства необходимо отразить в разделе № 3 "Переоценка" инвентарной карточки данного объекта по форме N ОС-6 (утв. Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7).

Предметом переоценки основных фондов являются:

• здания, сооружения;
• рабочие силовые машины и оборудование;
• измерительные и регулирующие приборы и устройства;
• вычислительная техника;
• транспортные средства;
• инструмент;
• передаточные устройства;
• многолетние насаждения;
• производственный и хозяйственный инвентарь;
• другие виды основных фондов, которые действуют, находятся на консервации, в резерве;
• подготовлены к списанию, но не оформленные в установленном порядке соответствующими актами;
• незавершенное строительство;
• оборудование, предназначенное к установке.

Переоценка объекта ОС производится путем пересчета первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта (п. 15 ПБУ 6/01 и п. 46 Методических указаний). Следовательно, по объектам ОС переоценке подлежит не только стоимость самих основных средств, отражаемая на счете 01 "Основные средства", но и сумма амортизации, начисленная за все время их эксплуатации и учтенная на счете 02 "Амортизация основных средств".

Текущая (восстановительная) стоимость объектов ОС - это сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта. Она определяется организацией в том числе на основе (п. 43 Методических указаний):

• данных на аналогичную продукцию;
• информации об уровне цен, имеющейся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций;
• данных на аналогичную продукцию, полученные от организаций-изготовителей
• данных об уровне цен, опубликованных в средствах массовой информации (СМИ) и специальной литературе;
• оценки бюро технической инвентаризации;
• экспертных заключений о текущей (восстановительной) стоимости объектов ОС.

Предусмотрено два возможных варианта проведения переоценки (п. 43 Методических указаний):

• индексный способ;
• способ прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Первый из указанных методов основан на корректировке стоимости ОС с помощью специальных индексов-дефляторов, устанавливаемых органами статистики. Однако в настоящее время такие индексы официально Росстатом не публикуются, вследствие чего данный метод практически не применяется. Компания может обратиться в Росстат с просьбой о разработке соответствующих индексов, но только на платной основе.

Так как индексный способ фактически не отменен, организация должна избранный способ проведения переоценки закрепить в своей учетной политике. Кроме того, используется метод прямого пересчета стоимости ОС по рыночным ценам, в учетной политике следует закрепить и сам алгоритм пересчета.

Результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности результатов переоценки объекта основных средств зависит от того, переоценивался этот объект раньше или эта переоценка является для него первой.

Таблица 1. Отражение переоценки в бухгалтерском учете

Результат переоценки	Содержание операции	Дебет	Кредит
В случае дооценки	Ранее не была произведена уценка
	Отражена дооценка первоначальной стоимости	01 "Основные средства"	83 "Добавочный капитал
	Увеличена начисленная амортизация по ОС	83 "Добавочный капитал	02 "Амортизация ОС"
	Ранее была проведена уценка ОС
	Отражена дооценка ОС на сумму, равную ранее проведенной уценке	01 "Основные средства"	91.1 "Прочие доходы"
	Отражена дооценка амортизации в пределах ранее проведенной уценки	91.2 "Прочие расходы"	02 "Амортизация ОС"
	Дооценка восстановительной стоимости сверх суммы предыдущей уценки	01 "Основные средства"	83 "Добавочный капитал
	Дооценка амортизации сверх сумм предыдущей уценки	83 "Добавочный капитал	02 "Амортизация ОС"
В случае уценки	Ранее не была произведена дооценка
	Отражена уценка первоначальной стоимости	91.2 "Прочие расходы"	01 "Основные средства"
	Уменьшена начисленная амортизация по ОС	02 "Амортизация ОС"	91.1 "Прочие доходы"
	Ранее была проведена дооценка ОС
	Отражена уценка восстановительной стоимости в пределах суммы предыдущей дооценки	83 "Добавочный капитал	01 "Основные средства"
	Отражена уценка амортизации в пределах ранее проведенной дооценки	02 "Амортизация ОС"	83 "Добавочный капитал
	Уценка восстановительной стоимости в части превышения суммы предыдущей дооценки	91.2 "Прочие расходы"	01 "Основные средства"
	Уценка амортизации в пределах сумм предыдущей дооценки	02 "Амортизация ОС"	91.1 "Прочие доходы"

Обратим ваше внимание на то, что результаты переоценок, которые проводит организация в бухгалтерском учете, не находят своего отражения в налоговом учете. Налоговым кодексом определено, что первоначальная стоимость основных средств может изменяться только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации и по иным аналогичным основаниям (п. 2 ст. 257 НК РФ). Следовательно, при проведении налогоплательщиком переоценки (уценки) стоимости объектов основных средств на рыночную стоимость положительная или отрицательная сумма такой переоценки (уценки) не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения.

Пример 1. ООО "Звезда" решило провести переоценку основных средств. Стоимость объектов ОС на конец предыдущего отчетного года составила 1 225 000 руб. Текущая (восстановительная) стоимость объектов этой однородной группы на конец отчетного года - 1 375 000 руб. Получившаяся разница признается существенной: (1 375 000 - 1 225 000) : 1 225 000 = 0,122.

Рассмотрим этот же пример при условии, если текущая (восстановительная) стоимость составляет 1 265 000 руб. В этом случае решение о переоценке не принимается, поскольку возникшая разница не является существенной: (1 265 000 - 1 225 000) : 1 225 000 = 0,033.

Пример 2. Организация впервые проводит переоценку основных средств. Первоначальная стоимость группы основных средств по состоянию на 31 декабря 2011 г. составила 13 535 500 руб., их рыночная стоимость - 11 724 250 руб. Сумма начисленной амортизации до переоценки составляла 5 456 300 руб. В бухгалтерском и налоговом учете используется линейный метод начисления амортизации. Коэффициент переоценки определяется как отношение рыночной стоимости к первоначальной.

Рассчитаем коэффициент переоценки основных средств:
11 724 250: 13 535 500 = 0,87.

Сумма пересчитанной амортизации:
5 456 300 x 0,9 = 4 746 981 руб.

Сумма уценки стоимости группы основных средств:
13 535 500 - 11 724 250 = 1 811 250 руб.

Сумма уцененной амортизации:
5 456 300 - 4 746 981 = 709 319 руб.

Общая сумма уценки составит:
1 811 250 - 709 319 = 1 101 931

Дебет 91.2 «Прочие расходы» Кредит 01 «Основные средства»
- 1 811 250 руб. - отражена сумма уценки первоначальной стоимости группы основных средств;

- 709 319 руб. - уменьшена ранее начисленная амортизация.

В налоговом учете результаты переоценки группы основных средств не учитываются. Поэтому в бухгалтерском учете возникает вычитаемая временная разница, поскольку она приводит к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Наличие этой разницы обязывает организации начислить отложенный налоговый актив (п. п. 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Начисление указанного актива сопровождается проводкой:

Дебет 09 «Отложенные налоговые активы» Кредит 68 «Расчеты по налогу на прибыль»
- 220 386,2 руб. (Уценка группы основных средств составила 1 101 931 (1 811 250- 709319) руб. x 20%) - начислен отложенный налоговый актив.

Начиная с 2012 г. начисляемая в налоговом учете сумма ежемесячной амортизации по группе объектов будет превышать принимаемую в бухгалтерском учете ее величину. В связи с чем величина вычитаемой временной разницы будет уменьшаться, что повлечет за собой частичное погашение отложенного налогового актива (п. 17 ПБУ 18/02):

Дебет 68 "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 09«Отложенные налоговые активы»
- частично погашен отложенный налоговый актив.

Пример 3. Организация впервые проводит переоценку основных средств. Первоначальная стоимость группы основных средств по состоянию на 31 декабря 2011 г. составила 13 535 500 руб., их рыночная стоимость - 15 124 250 руб. Сумма начисленной амортизации до переоценки составляла 5 456 300 руб. В бухгалтерском и налоговом учете используется линейный метод начисления амортизации.

15 124 250: 13 535 500 = 1,117.

5 456 300 x 1,117 = 6 094 687 руб.

Сумма доценки стоимости группы объектов:
15 124 250 - 13 535 500 = 1 588 750 руб.

Сумма увеличения начисленной амортизации:
6 094 687- 5 456 300 = 638 387 руб.

В бухгалтерском учете по состоянию на 31 декабря 2011 г. эти операции найдут следующее отражение:

- 1 588 750 руб. - отражена дооценка первоначальной стоимости группы основных средств;

- 638 387 руб. - увеличена ранее начисленная амортизация.

Рассмотрим более сложные случаи учета, когда объект основных средств, к примеру, подлежал уценке, а в последующем был дооценен.

Пример 4. ООО "Звездочка" по решению руководителя организации провело переоценку основных средств на начало 2011 г.

По данным бухгалтерского учета данные по основному средству были следующими:

• первоначальная стоимость - 650 000 руб.;
• текущая стоимость - 533 000 руб.;
• амортизация - 150 000 руб.;
• амортизация начисляется линейным способом.

533 000: 650 000 = 0,82.

Сумма пересчитанной амортизации составит:
150 000 x 0,82 = 123 000 руб.

Сумма уценки амортизации:
150 000 - 123 000 = 27 000 руб.

Уценка стоимости основного средства:
650 000 - 533 000 = 117 000 руб.

Общая сумма уценки основного средства составит:
117 000 - 27 000 = 90 000 руб.

Исходные данные можно представить следующим образом:

• стоимость ОС - 533 000 руб.;
• текущая стоимость - 692 900 руб.;
• амортизация за год составила 65 000 руб.

Сумма амортизации составила:
123 000 + 65 000 = 188 000 руб.

Рассчитаем коэффициент переоценки основного средства:
692 900: 533 000 = 1,3.

Сумма амортизации с учетом дооценки:
1,3 x 188 000 = 244 400 руб.

Сумма дооценки основных средств:
692 900 - 533 000 = 159 900 руб.

Сумма дооценки амортизации:
244 400 - 188 000 = 56 400 руб.

Общая сумма дооценки основного средства:
159 900 - 56 400 = 103 500 руб.

Обратите внимание:

На начало года сумма уценки в бухгалтерском учете отражается по старым правилам, а именно по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и имеет следующий вид:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль» Кредит 01»Основные средства»
- 117 000 руб. - сумма первоначальной переоценки стоимости основного средства;

Дебет 02 «Амортизация ОС» Кредит 84 «Нераспределенная прибыль»
- 27 000 руб. - сумма уценки амортизации.

Однако на конец года действуют следующие правила: сумма дооценки объекта основного средства в сумме, равной прошлой уценке, относится в кредит счета учета прочих доходов и расходов. А сумма превышения относится на счет добавочного капитала:

Дебет 01 «Основные средства» Кредит 91.1 «Прочие доходы»
- 117 000 руб. - отражена дооценка ОС на сумму, равную ранее проведенной уценке;

Дебет 91.2 «Прочие расходы» Кредит 02 «Амортизация ОС»
- 27 000 руб. - отражена дооценка амортизации в пределах ранее проведенной уценки;

Дебет 01 «Основные средства» Кредит 83 «Добавочный капитал»
- 42 900 руб. (159 900 - 117 000) - дооценка восстановительной стоимости сверх суммы предыдущей уценки;

Дебет 83 «Добавочный капитал» Кредит 02 «Амортизация ОС»
- 29 400 руб. (56 400 - 27 000) - дооценка амортизации сверх суммы предыдущей уценки.

Непризнание положительной суммы переоценки в доходах в налоговом учете приводит к возникновению налогооблагаемой временной разницы. А это, в свою очередь, влечет за собой начисление отложенного налогового обязательства (п. п. 12, 15 ПБУ 18/02):

Дебет 68 "Расчеты по налогу на прибыль", Кредит 77«Отложенные налоговые обязательства»
- 18 000 руб. (90 000 руб. x 20%) - начислено отложенное налоговое обязательство.

Возрастание восстановительной основных средств в бухгалтерском учете способствует увеличению начисляемой в последующие годы суммы амортизации. И она будет превосходить принимаемую в налоговом учете ее величину. В результате этого сумма налогооблагаемой временной разницы начнет уменьшаться, а отложенное налоговое обязательство - частично погашаться (п. 18 ПБУ 18/02). Поэтому в бухгалтерском учете ежемесячно будет осуществляться следующая запись:

Дебет 77«Отложенные налоговые обязательства» Кредит 68 «Расчеты по налогу на прибыль»
- частично погашено отложенное налоговое обязательство.

Пример 5. ООО "Звезда" в начале года провело переоценку основных средств. Оно было дооценено. Исходные данные по такому объекту представим следующим образом:

• первоначальная стоимость - 400 000 руб.;
• текущая стоимость - 460 000 руб.;
• начисленная амортизация - 82 000 руб.

Амортизация начисляется линейным способом.

Коэффициент переоценки основного средства:
460 000: 400 000 = 1,15.

Сумма амортизации после переоценки:
82 000 x 1,15 = 94 300 руб.

Сумма дооценки амортизации будет такой:
94 300 - 82 000 = 12 300 руб.

Сумма дооценки основного средства:
460 000 - 400 000 = 60 000 руб.

Общая сумма дооценки составит:
60 000 - 12 300 = 47 700 руб.

На конец 2011 г. (31 декабря 2011 г.) основное средство переоценили еще раз. Произошла уценка основного средаства.

Представим данные по объекту на конец 2011 г.:

• начисленная за год амортизация - 40 000 руб.;
• стоимость основного средства - 460 000 руб.;
• текущая стоимость - 368 000 руб.

Рассчитаем коэффициент переоценки:
368 000: 460 000 = 0,8.

Сумма накопленной амортизации:
94 300 + 40 000 = 134 300 руб.

Пересчитаем амортизацию после уценки:
134 300 x 0,8 = 107 440 руб.

Величина уценки амортизации будет такой:
134300- 107440= 26 860

Величина уценки стоимости основного средства составит:
460 000 - 368 000 = 92 000 руб.

Общая сумма уценки основного средства:
92 000 – 26 860 = 65 140 руб.

В начале года операции по дооценке основного средства отразим в бухучете следующим образом:

Дебет 01 «Основные средства» Кредит 83 «Добавочный капитал»
- 60 000 руб. - дооценено ОС;

Дебет 83 «Добавочный капитал» Кредит 02 «Амортизация ОС»
- 12 300 руб. - дооценка амортизации по ОС.

На конец 2011 г., как помним, основное средство было уценено. В таком случае будут действовать следующие правила отражения переоценки в бухучете, а именно сумма дооценки, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, зачисляется на счета учета прочих доходов и расходов (счет 91). Если дооценка превысит сумму предыдущей уценки, то эту сумму необходимо отнести на счет 83 "Добавочный капитал".

Отразим результаты приведенного примера в виде следующих проводок:

Дебет 83 «Добавочный капитал» Кредит 01 «Основные средства»
- 60 000 руб. - отражена уценка восстановительной стоимости в пределах суммы предыдущей дооценки;

Дебет 02 «Амортизация ОС» Кредит 83 «Добавочный капитал»
- 12 300 руб. - отражена уценка амортизации в пределах ранее проведенной дооценки;

Дебет 91.2 « Прочие расходы» Кредит 01 «Основные средства»
- 32 000 руб. (92 000 - 60 000) - уценка восстановительной стоимости в части превышения суммы предыдущей дооценки;

Дебет 02 «Амортизация ОС» Кредит 91.1 «Прочие доходы»
- 14 560 руб. (26 860 - 12 300) - уценка амортизации в пределах сумм предыдущей дооценки;

Дебет 09 «Отложенные налоговые активы» Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль",
- 3 488 руб. (17440 (=65 140-47 700) руб. x 20%) - начислен отложенный налоговый актив.

Проводится ли переоценка земельных участков? У многих организаций в учете числятся земельные участки, купленные давно, следовательно, их стоимость очень часто бывает невелика.

Но когда возникает необходимость получить кредит, многим хочется увеличить стоимость активов организации. И перед организациями вставал вопрос, а можно ли провести переоценку земельных участков, и соответственно, увеличить стоимость активов.

И до 2011 г. сделать переоценку земельных участков было нельзя (абз. 3 п. 43 Методических указаний по учету ОС, утвержденных Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н).

1 января 2011 года был отменен абзац 3 пункта 43 Методических указаний по учету ОС, в котором говорилось, что земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) нельзя переоценивать. Так как ПБУ 6/01 как документ, имеющий большую юридическую силу, подобного ограничения не устанавливает, организации могут переоценивать подобные объекты ОС.

Следовательно, земельные участки теперь подлежат переоценке, которая может производиться не чаще одного раза в год на конец отчетного года. Организация вправе провести переоценку стоимости земельного участка в бухгалтерском учете в целях отражения его реальной стоимости, однако для целей исчисления налога на прибыль результаты переоценки имущества, согласно ст. 257 Налогового кодекса, не учитываются (Минфин России в Письме от 8 июля 2011 г. N 03-03-06/1/412).

Исходя из того что налоговая база по налогу на имущество организаций определяется по данным бухгалтерского учета, при возникновении положительной суммы переоценки ОС возникает дополнительная налоговая нагрузка в виде налога на имущество.

Напоминаем, что земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы) объектом обложения налогом на имущество организаций не являются (пп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ), следовательно, их переоценка никак не повлияет на налоговую нагрузку".

Как отразить результаты переоценки в бухгалтерской отчетности?

Бухгалтерский баланс. Раздел III "Капитал и резервы" баланса теперь включает строку 1340 "Переоценка внеоборотных активов", по которой отражается, в частности, дооценка объектов ОС. При этом суммы добавочного капитала указываются в бухгалтерском балансе отдельно по строке 1350 без учета сумм, которые появились в результате переоценки внеоборотных активов.

Отчет о прибылях и убытках. Начиная с годовой отчетности за 2011 г. результаты переоценки, подлежащие зачислению в прочие доходы или расходы, отражаются в таблице 1 отчета о прибылях и убытках по строке 2340 "Прочие доходы" и строке 2350 "Прочие расходы" соответственно.

Если по итогам переоценки произошло изменение добавочного капитала, суммы такого изменения отражаются справочно в таблице 2 отчета о прибылях и убытках по строке 2510 "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода". Здесь нужно показать суммы, начисленные на счете 83 за отчетный период при переоценке.

Отчет об изменениях капитала. В этой форме появились специальные строки "Переоценка имущества". Они включены в расшифровку показателей "Увеличение капитала - всего" и "Уменьшение капитала - всего" как за отчетный, так и за предыдущий год (строки 3212, 3222 и 3312, 3322 соответственно).

Вместе с тем следует учитывать, что теперь по указанным строкам не отражаются данные по столбцу "Нераспределенная прибыль (убыток)". Ведь начиная с отчетности за 2011 г. уценка относится на счет 91-2, а не на счет 84. Поэтому сформированные показатели по счетам 91-1 и 91-2 следует отражать по строкам 3211, 3221 и 3311, 3321 соответственно, то есть в составе чистой прибыли.