Здесь же выясним существующие методы начисления амортизации основных средств, а также формулы расчета. Разберем подробно каждый метод и для наглядности приведем пример расчета.

Все существующие способы начисления амортизации подразделяются на линейный и нелинейные, всего их в бухгалтерском учете применяется четыре. Организация выбирает для себя удобный метод и использует его для списания амортизационных отчислений.

Методы начисления амортизации основных средств

Линейный метод начисления амортизации основных средств

Самый распространенный способ. При этом способе амортизация начисляется равными долями в течении всего срока эксплуатации. Для расчета берется первоначальная стоимость, складывающаяся из всех затрат, понесенных в связи с приобретением объекта. Если в отношении объекта проводилась переоценка, то для расчета берется восстановительная стоимость.

Формула для расчета линейного метода начисления амортизации основных средств

А = Стоимость ОС * Норма амортизации / 100%

Пример расчета амортизации линейным способом

Метод уменьшаемого остатка

Это ускоренный метод расчета амортизации, чем он хорош и когда его удобно использовать, читайте в статье, посвященной этому методу “Расчет амортизации способом уменьшаемого остатка”. Расчет основан на данных об остаточной стоимости объекта.

Формула для расчета метода уменьшаемого остатка начисления амортизации

При этом методе годовая сумма амортизации рассчитывается по формуле:

А = Остаточная стоимость * Норма амортизации * Коэффициент ускорения / 100%,

Остаточная ст-сть - первоначальная за вычетом начисленной амортизации.

Норма А.=100% / срок полезного использования.

Коэффициент ускорения - коэффициент, установленный самой организацией.

Пример расчета амортизационных отчислений методом уменьшаемого остатка

Если продолжать считать амортизацию дальше, то она будет бесконечно уменьшаться, но будет всегда больше 0. Для того чтобы полностью списать стоимость ОС, в налоговом кодексе существует статья 259, которая оговаривает, что когда остаточная стоимостью объекта будет равной 20% от первоначальной стоимости, амортизация рассчитывается, как остаточная ст-сть / количество оставшихся месяцев эксплуатации.

Четвертый (последний) год эксплуатации:

А = 12 500 / 12 = 1 042.

Таким образом за 4 года основное средство полностью списалось с помощью амортизации.

Видео-урок. Методы начисления амортизации основных средств организации

В видео-уроке подробно объясняется методы расчета амортизации основных средств организации и способы ее начисления. Ведет урок консультант, эксперт сайта “Бухгалтерский учет для чайников”, главный бухгалтер Гандева Н.В. ⇓

Слайды и презентацию к видео вы можете скачать по ссылке ниже.

Метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

Формула для расчета по списания стоимости по сумме числе лет срока полезного использования

Годовая амортизация рассчитывается по формуле:

А = Первоначальная ст-сть ОС * число лет, оставшихся до конца срока полезного использования / сумма чисел лет срока полезного использования

Пример расчета амортизации

Метод списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

Формула для расчета по методу списания стоимости пропорционально объему продукции

А = Фактический объем продукции * Первоначальная ст-сть / Предполагаемый объем продукции за весь срок полезного использования

Пример расчета

Основное средство – автомобиль первоначальной ст-стью 100 000. Предполагаемый пробег - 400 000 км.

Находим соотношение:

первоначальная ст-сть / предполагаемый пробег = 100 000 / 400 000 = 0,25 руб/км.

Фактический пробег январь - 4000 км. А = 4000 * 0,25 = 1000.

Фактический пробег февраль - 9000 км. А = 9000 * 0,25 = 2250.

Фактический пробег март - 2000 км. А = 2000 * 0,25 = 500.

Таким же образом рассчитывается амортизация для каждого месяца. Выбранный способ расчета амортизационных отчислений отражается в , ОС-1а и ОС-1б, а также в учетной политике организации.

Продолжаем тему основных средств, в следующий раз я расскажу Вам о .

Итак, у компании появилось ОС, по которому начисляется амортизация в бухгалтерском и налоговом учете. Неважно, куплено ли имущество, подарено или внесено в оплату уставного капитала, — от способа получения ОС порядок начисления амортизации не зависит. Но ведь изначально актив отражается в качестве вложений во внеоборотные активы. Когда же переводить его в состав ОС и начинать начислять амортизацию?

В бухгалтерском учете это нужно сделать, когда актив готов к использованию в запланированных целях. Например, купленный станок, не требующий монтажа, переводится в состав ОС непосредственно после получения организацией, так как именно в этот момент можно начинать его использовать. В налоговом учете ситуация иная: амортизируемым изначально признается имущество, которое используется для извлечения дохода (см. табл. 1).

1. Принятие ОС к учету и выбор порядка начисления амортизации

Отметим, что необходимость государственной регистрации права на имущество на момент принятия ОС к бухгалтерскому и налоговому учету не влияет. Например, если организация в марте 2014 года получила от продавца приобретенное нежилое помещение в состоянии, пригодном для запланированного использования, то вне зависимости от государственной регистрации права и даже от факта подачи документов на регистрацию она должна включить его в состав ОС в том же месяце.

Расчет амортизации

И в бухгалтерском, и в налоговом учете амортизация начисляется ежемесячно с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия ОС к учету. Какой порядок применять при начислении амортизации, организация выбирает сама в своей учетной политике.

Так, для целей бухгалтерского учета можно выбрать один из четырех способов: линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Способ начисления амортизации можно выбрать в отношении всех ОС или в отношении той или иной группы ОС. Например, можно определить, что по оргтехнике применяется линейный способ, а по станкам — способ уменьшаемого остатка.

В налоговом же учете можно выбрать линейный или нелинейный метод, но для всех ОС. Исключение составляют здания, сооружения, передаточные устройства, входящие в 8-10 амортизационные группы. По ним всегда применяется линейный метод.

Обратите внимание на существенное различие между бухгалтерским и налоговым учетом. В бухгалтерском учете способ начисления амортизации выбирается единожды в отношении каждого объекта ОС и в дальнейшем уже для этого ОС не меняется. А в налоговом учете в каждый конкретный момент применяется тот метод, который указан в учетной политике. То есть если организация хочет изменить «налоговый» метод, она может это сделать с 1 января следующего года.

Единственное ограничение — нельзя «уйти» с нелинейного метода ранее, чем через 5 лет после начала его применения. Рассмотрим порядок расчета амортизации на примерах.

Пример 1. Организация применяет линейный способ (метод). В апреле 2014 года она ввела в эксплуатацию ОС первоначальной стоимостью 96 000 рублей и установила для него срок полезного использования 4 года (48 месяцев). Это значит, что в налоговом учете ОС включено в третью амортизационную группу (ОС со сроком полезного использования от 3 до 5 лет включительно). Таким образом, начиная с мая 2014 года, будет ежемесячно начисляться амортизация в бухгалтерском и в налоговом учете в сумме 2000 рублей.

Пример 2. В условиях примера 1 предположим, что для начисления амортизации для всех ОС в бухгалтерском учете установлен способ уменьшаемого остатка (абз. 3 п. 19 ПБУ 6/01) с коэффициентом 2. В этом случае годовая норма амортизации составит 50 % (100 %/4 года × 2). Напомним, что в течение года амортизация начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы вне зависимости от применяемого способа (абз. 5 п. 19 ПБУ 6/01).

Тогда в 2014 году организация начислит амортизацию в сумме 28 000 рублей (96 000 рублей × 50 % / 12 × 7). На начало 2015 года остаточная стоимость ОС составит 68 000 рублей, а сумма амортизации — 34 000 рублей (68 000 × 50 %).

Соответственно в 2016 году начисленная амортизация составит 17 000 рублей (34 000 × 50%), а за 5 месяцев 2017 года (к моменту окончания срока полезного использования) - 3 541,67 рублей.

В результате недосписанной останется сумма в 13 458,33 рублей. Как поступать с этой суммой, действующие нормативные акты не говорят. Это значит, что порядок погашения остатка стоимости объекта ОС на конец срока его полезного использования при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка организация должна определить самостоятельно ( «Учетная политика организации»). На это же указал и Минфин России в письме .

В частности, ввиду несущественности остающейся суммы можно предусмотреть единовременное ее отнесение на расходы в месяце окончания срока полезного использования.

С нелинейного на линейный

«Аналогом» способа уменьшаемого остатка в налоговом учете можно с определенными оговорками назвать нелинейный метод начисления амортизации. Однако при его применении четко установлена норма амортизации для каждой группы (ст. 259.2 НК РФ).

Пример 3. В условиях примера 1 предположим, что организация установила в налоговом учете нелинейный метод и не имеет других ОС, относящихся к третьей амортизационной группе (см. табл. 2).

2. Расчет амортизации нелинейным методом за 2014 год для ОС третьей группы*

Если до сентября 2016 года организация не приобретет другие ОС третьей группы, суммарный баланс этой группы станет менее 20 000 рублей. В таком случае позволяет весь суммарный баланс на внереализационные расходы, а амортизационную группу ликвидировать.

Но предположим, что организация, использующая нелинейный метод с 2009 года, решила с 2015 года вернуться к линейному методу начисления амортизации. Как поступить в этом случае, написано в . Прежде всего, нужно рассчитать остаточную стоимость каждого объекта ОС на 1 января 2015 года. В нашем случае остаточная стоимость единственного ОС из третьей группы совпадает с суммарным балансом группы на 1 января 2015 года — 60 540,67 руб.

Далее определяем остаток срока полезного использования. ОС использовалось 7 месяцев, поэтому остаток срока полезного использования — 41 месяц (48 — 7). Начисляемая линейным способом амортизация рассчитывается, исходя из двух определенных ранее показателей. То есть норма амортизации составит (1/41) × 100 % = 2,44 %, а ежемесячная сумма амортизации в налоговом учете — 1 476,60 рублей (60 540,67 × 0,0244).

Всего в налоговом учете применяется два вида отнесения износа на расходы, а в бухучете целых четыре. Им посвящен целый раздел III в ПБУ 6/01. Вот они, способы начисления амортизации основных средств в бухгалтерском учете:

• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ);
• линейный способ;
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способ уменьшаемого остатка.

Они отличаются только методом исчисления годовой суммы амортизационных отчислений. Итог же всегда один: ежемесячное списание стоимости ОС в расходы. Кроме того, какой бы из способов не был избран, для определения размера годовых и ежемесячных отчислений необходимо знать срок полезного использования ОС.

Срок использования: реальный и бухгалтерский

Для того, чтобы самостоятельно определить срок полезного использования объекта основных средств нужно:

1. Вычислить ожидаемый срок использования объекта ОС в зависимости от его производительности.
2. Узнать реальный физический износ (в заданном режиме эксплуатации, с учетом естественных условий и влияния агрессивной среды).
3. Учесть возможные ограничения в использовании (срок годности или аренды).

Можно просто использовать для этого специальную Классификацию для определения срока полезного использования объектов ОС, принятых к бухгалтерскому учету (утв. постановлением Правительства РФ). В ней все объекты ОС распределены по группам и для каждой предусмотрен свой срок. Нужно только правильно отнести искомое ОС к одной из групп. После определения срока можно приступать к расчету износа.

Линейный способ начисления амортизации в бухгалтерском учете

Среди четырех способов самым распространенным и незамысловатым является линейный. Его главный плюс, который заставляет избрать его подавляющему числу компаний, состоит в одновременном применении в налоговом учете. Это очень удобно для бухгалтера и упрощает его задачи. Как определяется норма амортизации при линейном способе в бухучете? По довольно простой формуле. Для нее необходимо знать:

• первоначальную (в случае переоценки ОС - восстановительную) стоимость (ПС);
• срок полезного использования (СП).

Принимаем за абстрактное значение “1” год эксплуатации ОС и исчисляем сколько процентов износа в год предусмотрено для конкретного объекта по формуле:

Годовая амортизация = 1: СП × 100%

Далее умножаем полученную норму годовой амортизации (НА) на стоимость и получаем требуемую сумму. Которую из года в год будем списывать в расходы. Формула применяется такая:

Годовая НА × ПС = Сумма амортизации за год

Сумма за месяц определяется путем деления полученного результата на 12. Она действует весь период эксплуатации ОС и может изменится только если объект будет переоцениваться или улучшаться.

Важно: Налоговый и бухгалтерский учет имеют некоторые различия в отнесении на расходы. В налоговом НА рассчитывается на каждый месяц, а в бухгалтерском - на год. Поэтому из-за округления суммы по версии налогового и бухгалтерского учета могут незначительно отличаться. Нужно стремиться максимально сократить, а лучше всего и совсем убрать эту разницу. Для этого при вычислении годовой НА желательно оставлять полученное значение с максимальным числом знаков после запятой (не менее 4). Тогда месячные отчисления можно корректировать при помощи округления этих знаков, что позволяет избежать даже незначительной разницы в суммах.

Как рассчитать амортизацию линейным способом: пример

Организация поставила на баланс автокару с первоначальной стоимостью 300 000 руб. Применяется линейный способ амортизации. ОС относится к четвертой амортизационной группе. Срок полезного использования автопогрузчика составит 5 лет или 60 месяцев. Определим какая норма амортизации погрузчика будет по нормам налогового учета:

1: 60 × 100 = 1,6666%.

Ежемесячное отчисление составит:

300 000 × 1,6666% = 4999,8 руб.

Годовая НА (по нормам бухучета) составит:

(1: 5 лет) × 100 = 20%.

А сумма, которую нужно отнести на расходы составит:

300 000 × 20% = 60 000 руб.

Или 5 000 руб в месяц.

Разница составила 20 копеек. Для того, чтобы ее скорректировать бухгалтеру пришлось пересмотреть норму амортизации автокары в месяц (согласно налоговому учету):

1: 60 × 100 = 1,66667% × 300 000 = 5000, 01

При таком раскладе копейку можно отбросить, а суммы амортизации погрузчика, начисленные в бухгалтерском и налоговом учете за месяц, окажутся равными.

Следующие три способа начисления амортизации являются более оригинальными и сложными.

Способ уменьшаемого остатка

В пункте 19 раздела III ПБУ 6/01 сказано, что амортизацию можно начислять «исходя из остаточной стоимости объекта ОС на начало отчётного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией». Очевидно, что это амортизация методом уменьшаемого остатка

Разберем его на составляющие:

1. Что такое ПС мы уже знаем. Для определения остаточной нужно всего лишь отнять от первоначальной уже начисленный за прошлые периоды износ. Значит у нового ОС остаточная стоимость будет равна первоначальной.
2. Как вычислить срок полезного использования мы рассматривали в линейном способе. В этом случае алгоритм не меняется.
3. Повышающий коэффициент к норме амортизации - это что-то новое. Оказывается организация должна самостоятельно определить значение коэффициента ускорения и прописать в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008). Предусмотренный максимум - 3.

Пример применения метода уменьшаемого остатка

Куплен станок стоимостью 100 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая НА, исчисленная исходя из срока полезного использования, равна 20%. Ее нужно увеличить на коэффициент ускорения 2, значит она будет уже равна 40%. Далее рассчитываем суммы сразу за весь период:

За 1-й год эксплуатации станка нужно из его первоначальной стоимости, сформированной при принятии к бухгалтерскому учету, вычесть годовую сумму амортизации в 40 000 руб. (100000 x 40 / 100).

За 2-й год - сумму в размере 40% от его остаточной стоимости на начало года (100 - 40) x 40 / 100 = 24 000) - 24 000 руб.

За 3-й год - 12 400 руб. - с учетом разницы между остаточной стоимостью объекта, на конец второго года эксплуатации, и суммой амортизации, начисленной за второй год ((60 - 24) х 40 / 100) .

Из примера видно, что формула для определения годовой НА не отличается от той, которую применяют при линейном способе. А вот, чтобы узнать сумму амортизации за год необходимо применить еще и коэффициент усиления (КУ). Поэтому итоговая формула выглядит так:

Годовая НА × КУ × Остаточная стоимость ОС на начало отчетного периода = сумма за год

Этот метод позволяет быстрее перенести стоимость основных средств в состав расходов. На практике он бывает незаменим в компаниях, которые активно используют объекты, например, по договору лизинга или собственные ОС в целях крупных капиталовложений. Все это дает им возможность минимизировать налог на имущество в первые годы их эксплуатации.

Кроме того, этот способ похож на , из налогового учета. Но между ними есть и существенные отличия:

• в налоговом учете износ ОС определяется исходя из суммарной стоимости всех объектов амортизируемого имущества, которые относятся к одной амортизационной группе (п. 2 ст. 259.2 НК РФ);

• в налоговом учете запрещено применение нелинейного способа в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, которые входят в восьмую и девятую амортизационные группы (п. 3 ст. 259 НК РФ);

• Когда суммарный баланс стоимости ОС из амортизационных групп составит менее 20 000 руб. можно списать их на внереализационные расходы текущего периода (п. 12 ст. 259.2 НК РФ);

• для каждой группы установлена фиксированная норма амортизации, не зависящая от срока полезного использования объектов (п. 5 ст. 259.2 НК РФ).

Списание стоимости ОС по сумме чисел лет срока полезного использования

Этот способ является достаточно оригинальным. Бухгалтеру также обязательно должна быть известна ПС основного средства (восстановительная), а также срок его полезного использования. Далее нужно найти сумму чисел достаточно оригинальным способом: их нужно сложить между собой.

К примеру у объекта ОС со сроком полезного использования 5 лет, сумма чисел составит 15 лет:

1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15

После того, как это значение найдено, можно определить сумму износа за год:

Сумма НА = Число лет, оставшихся до конца срока полезного использования ОС: Сумму чисел лет срока полезного использования, ед. × ПС

Полученный результат делим на 12 и получаем сумму, которую нужно амортизировать ежемесячно. (п.19 ПБУ 6/01). Аналогов этому методу в налоговом учете нет. Он хорош тем, что в первые годы эксплуатации ОС, его амортизация происходит быстрее, чем при линейном способе.

Амортизация по сумме чисел лет срока полезного использования: пример

На баланс был принят глубинный насос стоимостью 30 000 руб. Срок его полезного использования - 2 года. В бухучете для машин и оборудования применяется амортизация по сумме лет полезного использования. Сумма чисел лет срока полезного использования насоса составляет:

1 + 2 = 3.

Амортизация насоса за первый год работы:

2: 3 × 30 000 руб. = 20 000 руб.

Значит месячное отчисление в первом году эксплуатации будет 1666, 67 руб.

За второй год:

1: 3 × 30 000 руб. = 1о 000

Что соответственно даст в месяц 833,33 руб.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

Четвертый, заключительный бухгалтерский метод амортизации является самым трудоемким в расчетах. Он предусмотрен п. 19 раз.III ПБУ 6/01. Амортизация пропорционально объему продукции хороша тем, что позволяет наиболее точно отразить интенсивность участия конкретного основного средства в хозяйственном процессе.

Бухгалтеру необходим для исчисления натуральный показатель объёма продукции (работ) в отчётном периоде. Кроме того, ему необходимо знать соотношение первоначальной стоимости объекта ОС и предполагаемого объёма выпуска продукции (работ, услуг) за весь срок полезного использования конкретного ОС. Можно применить формулу:

Сумма месячной амортизации = ПС /предполагаемый объём выпущенной продукции (к-во) х Фактический объём продукции, выпущенной за месяц (к-во).

Рассмотрим эти показатели внимательнее. Показатель «предполагаемый объём», означает применение на практике плановых экономических значений. Для их корректного определения нужна, как минимум, специальная экономическая служба. Иначе бухгалтеру придется брать эту цифру “с потолка”, а это недопустимо.

С фактическим объемом, конечно проще, его можно взять из учетных данных. Но производить все вычисления придется каждый месяц. Никакой универсальной нормы при этом методе не будет. Ну и аналогичного метода в налоговом учете не предусмотрено.

Пример начисления амортизации пропорционально объему продукции (работ)

Печатный станок с ПС 2 000 000 рублей может напечатать за все время использования 100 тысяч журналов. В учётной политике предусмотрена амортизация таких станков пропорционально объему изготовленной продукции.
За год станок напечатал:

· в мае – 30 тыс. журналов;;
· в августе – 1 тыс. журналов.

Следовательно, за этот год бухгалтерия должна начислить амортизацию станка:

в мае: 30 000 шт. × 2 000 000 руб. : 100 000 шт. = 600 000 руб.
· в августе: 1000 шт. × 2 000 000 руб. : 100 000 шт. = 20 000 руб.

Итак, со способами начисления амортизации мы разобрались. Самым простым из них является линейный, а самым достоверным - способ по объему изготовленной продукции. Какой выбрать для применения должна решить для себя каждая организация индивидуально.

1. Понятие амортизации, амортизационные отчисления

В процессе эксплуатации ОС изнашиваются. Различают износ ОС моральный и физический.

Моральный износ - это частичная утрата ОС их потребительской стоимости под влиянием технического прогресса и совершенствования процесса производства.

Физический износ - утрата ОС их первоначальных технико-эксплуатационных качеств.

Бухгалтерскомуучету подлежит физический износ.

Стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации. Амортизация - это включение в затраты производства изношенной части ОС.

Амортизация не начисляется на:

Объекты жилищного фонда, кроме сданных в аренду и учитываемыхв составе доходных вложений в материальные ценности;

Земельные участки и объекты природопользования;

Библиотечные фонды;

Объекты ОС некоммерческих организаций;

Объекты, отнесенные к музейным коллекциям.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию и принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с бухгалтерского учета.

Начисление амортизации по объекту прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания с бухгалтерского учета.

Начисление амортизации основных средств производится с учетом следующих факторов:

• первоначальной стоимости;
• срока полезного использования каждого вида основных средств;
• способа начисления амортизации.

Срок полезного использования объектов основных средств определяется при их поставке на учет исходя из:

Ожидаемого срока использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

Ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

Нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срока аренды).

Все амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.

Амортизируемое имущество объединяется в следующие амортизационные группы:

1 группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

2 группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

3 группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

4 группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

5 группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10лет включительно;

6 группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно.

7 группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно.

8 группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно.

9 группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25лет до 30 лет включительно.

10 группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

2. Способы начисления амортизации в бухгалтерском учете. Порядок начисления амортизации

Начисление амортизации объектов ОС в БУ производится одним из следующих способов:

- линейный - состоит в равномерном начислении амортизации в течение срока полезного использования объекта.

Пример: ОС - 30000руб, срок полезного использования - 5 лет:

Годовая норма амортизации составит 100% /5 лет = 20%

Годовая сумма амортизации составит 30000*20/100= 6000руб

Уменьшаемого остатка - определяется исходя из остаточной стоимости объекта ОС, принимаемой на начало каждого отчетного года, и нормы амортизации, исчисленной при постановке на учет объекта ос, исходя из срока его полезного использования и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ.

Пример: ОС - 30000руб, срок полезного использования - 5лет, ликвидационная стоимость - 1000руб. Годовая норма амортизации 20%, а при ускоренной амортизации равна 20%*2=40%

Списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - определяют исходя из первоначальной стоимости объекта ОС и расчетного коэффициента.

Пример: Первоначальная стоимость объекта - 30000р., полезный рок службы- 5л:

Сумма чисел лет срока службы равна 1+2+3+4+5=15

Сумма амортизации

В 1год 30000*5/15=10000 руб

в 2 год 30000*4/15

в 3 год 30000*3/15=6000

в 4 году 30000*2/15=4000

в 5 году 30000*1/15= 2000

- способ начисления амортизации в зависимости от объема выпуска продукции . При этом способе ежегодную сумму амортизации определяют путем умножения процента, исчисленного как отношение его первоначальной стоимости к предполагаемому объему выпуска продукции или работ за срок его полезного использования на показатель фактически выполненного объема продукции или работ за данный период.

Пример: первоначальная стоимость- 24000. Срок полезной службы 5лет. Предполагаемый объем выпуска продукции - 120000:

24000/120000*100=20%- процент ежегодного начисления амортизации

3. Синтетический учет и аналитический учет амортизации основных средств

Учет амортизации ОС ведут на пассивном, сальдовом, регулирующим счете 02 «Амортизация основных средств»

Сальдо кредитовое - отражает сумму начисленной амортизации всех объектов ОС предприятия и одновременно сумму их возмещенной стоимости через амортизационные отчисления.

Оборот по дебету - суммы начисленной амортизации за отчетный период

Оборот по дебету - суммы амортизации по выбывшим ОС.

Счет 02 имеет два субсчета:

02.1 - «Амортизация собственных основных средств»;

02.2 - «Амортизация имущества, сданного в лизинг».

Суммы начисленной амортизации основных средств ежемесячно включаются в издержки производства и обращения - Д Т 20,25,26,44 К Т 02.

Списание суммы начисленной амортизации при выбытии основных средств отражают проводкой Д Т 02 К Т 01.

Сумма начисленной амортизации на счете 02 является источником долгосрочных инвестиций в основные средства, их реконструкцию, техническое перевооружение.

4. Порядок начисления амортизации для целей налогообложения

Налоговый кодекс РФ предусматривает использование двух методов начисления амортизации основных средств для целей налогообложения:

1. линейный метод - применяется к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в 8-9 амортизационные группы независимо от срока ввода в эксплуатацию этих объектов.

При применении линейного метода сумма начисленной амортизации за один месяц определяется как произведение его первоначальной стоимости (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

К = 1 / n * 100%,

Где К -норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости,

n - срок полезного использования, выраженный в месяцах.

2. нелинейный метод - сумма ежемесячной амортизации в отношении амортизируемого имущества определяется как произведение суммарного баланса амортизационной группы и нормы амортизации, определенной для данной группы.

С 2009 года при нелинейном методе амортизацию надо начислять не по каждому объекту, а отдельно по каждой амортизационной группе по формуле:

А = В * К: 100,

Где А - сумма амортизации за месяц по соответствующей амортизационной группе;

В - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы;

К - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы.

Нормы амортизации по группам:

1 группа - 14,3%

2 группа - 8,8%

3 группа - 5,6 %

4 группа - 3,8%

5 группа - 2,7%

6 группа - 1,8%

7 группа - 1,3%

8 группа - 1,0 %

9 группа - 0,8%

10 группа - 0,7%.

Поскольку амортизацию надо начислять ежемесячно, то и суммарный баланс (стоимость имущества) необходимо определять на 1 число каждого месяца. Стоимость купленных основных средств будет увеличивать суммарный баланс соответствующей амортизационной группы с 1 числа месяца, следующего завводом объекта в эксплуатацию.

Суммарный баланс по каждой амортизационной группе необходимо ежемесячно уменьшать на сумму амортизации, начисленной в прошлом месяце:

1 января - 100000*8,8:100= 8800, 100000 - 8800 = 91200

1 февраля - 91200* 8,8: 100 = 8025,60, 91200 - 8025,60 = 83174,40 и т.д.

"Прочие доходы и расходы".

Не производится начисление амортизации по следующим объектам: жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.); внешнего благоустройства, лесного хозяйства, дорожного хозяйства, земельных участков; природопользования; библиотечному фонду, музейным и художественным ценностям, сценично-постановочным средствам; продуктивному скоту, волам, буйволам и оленям; многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста; образцам, моделям действующих и недействующих макетов и других наглядных пособий, находящихся в кабинетах и лабораториях и используемых для научных целей; а также зданиям и сооружениям, являющимся памятниками архитектуры и искусства; экспонатам животного мира.

По вышеуказанным объектам основных средств производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на забалансовом счете 010 "Износ основных средств".

В состав объектов для начисления амортизации входят также не оконченные строительством или не оформленные актами приемки объекты строительства, находящиеся в эксплуатации у тех организаций, которым эти объекты будут переданы в состав основных средств; капитальные затраты по улучшению земель, не связанные с созданием сооружений; оборудование и транспортные средства, находящиеся в запасе и числящиеся на балансе как внеоборотные активы.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому оно относится.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

По объектам, находящимся в незавершенном строительстве и используемым подрядной организацией, амортизацию начисляют застройщики по установленным нормам . Подрядная строительная организация возмещает сумму амортизации в составе арендной платы за использование строящихся объектов.

По капитальным затратам в арендованные основные средства, подлежащим по истечении договора аренды передачи арендодателю, начисляется амортизация арендатором в течение срока аренды исходя из установленных норм .

Амортизацию основных средств, подлежащую отражению в учете, определяют ежемесячно исходя из способов, принятых учетной политикой организации по отдельным группам или объектам основных средств.

Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

линейный способ;

способ уменьшения остатка;

способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. Применение любого из способов (кроме линейного способа) относится к новым объектам основных средств, зачисленных на дебет счета 01 "Основные средства".

Объекты основных средств стоимостью не более 2000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

При линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или текущей восстановительной стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Например: первоначальная (восстановительная) стоимость объекта составляет 240000 рублей; срок полезного использования этого объекта - 10 лет; в этом случае годовая сумма амортизации данного объекта составляет 24000 рублей (240000 рублей: 10 лет = 24000 рублей), норма амортизации составляет 10% = (24000 руб. : 240000 руб.) x 100%.

При способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта. При этом норма амортизации может быть увеличена на соответствующий коэффициент ускорения, установленный в соответствии с законодательством Российской Федерации. Применение способа уменьшаемого остатка приводит к тому, что сумма амортизации снижается с каждым годом (так как уменьшается остаточная стоимость объекта), поэтому пользоваться им без коэффициента ускорения нецелесообразно. Например: первоначальная (восстановительная) стоимость объекта составляет 240000 рублей, срок полезного использования - 10 лет, организация установила коэффициент ускорения данного объекта 1,5. Годовая сумма амортизации составляет 24000 рублей (240000 руб. : 10 лет = 24000 руб.). Норма амортизации составляет 15 процентов ((24000 руб. : 240000 руб.) x 100% x 1,5 коэффициента = 15%). По данному примеру годовая сумма амортизации в первый год эксплуатации составит 36000 рублей (240000 руб. x 15% = 36000 руб.), во второй год - 30600 рублей ((240000 руб. - 36000 руб.) x 15% = 30600 руб.), в третий год - 26010 рублей ((240000 руб. - 36000 руб. - 30600 руб.) x 15% = 26010 руб.), в четвертый год эксплуатации годовая сумма амортизации составит 22108 рублей 50 копеек ((240000 руб. - 36000 руб. - 30600 руб. - 26010 руб.) x 15% = 22108,5 рубля) и т.д.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной или восстановительной (в случае проведения переоценки) стоимости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел срока полезного использования объекта. Пример: первоначальная (восстановительная) стоимость объекта - 240000 рублей, срок полезного использования - 10 лет. Сумма чисел лет срока службы данного объекта составляет 55 лет (1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8 + 9 + 10). Годовая сумма амортизации в первый год эксплуатации составит 43636 руб. 36 копеек ((10: 55) x 240000 руб. = 43636 руб. 36 коп.), во второй год - 39272 руб. 73 копейки ((9: 55) x 240000 руб. = 39272 руб. 73 коп.), в третий год - 34909 руб. 09 копеек ((8: 55) x 240000 руб. = 34909 руб. 09 коп.), в четвертый год эксплуатации годовая сумма амортизации составит 30545 руб. 45 копеек ((7: 55) x 240000 руб. = 30545 руб. 45 коп.) и т.д.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно, независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств. Пример: приобретен трактор стоимостью 50000 руб. Предполагаемый общий объем работ за весь срок полезного использования трактора составляет 10000 эталонных гектаров. Фактически на этом тракторе выполнено работ за май месяц 500 эталонных гектаров. Фактическая сумма амортизации в данном месяце составляет 2500 рублей ((500 га x (50000 руб. : 10000 га) = 2500 руб.). В июне выполнено работ 400 эталонных гектаров, и сумма амортизации за июнь составляет 2000 рублей ((400 га x (50000 руб. : 10000 га) = 2000 руб.) и т.д.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

В случае проведения переоценки основных средств накопленная сумма амортизационных отчислений корректируется пропорционально изменению восстановительной стоимости объекта основных средств против первоначальной стоимости этого объекта. Корректировка накопленной суммы амортизационных отчислений проводится по счету 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции со счетом 83 "Добавочный капитал".

02-1 "Амортизация собственных основных средств";

02-2 "Амортизация арендуемых и полученных по лизингу основных средств".

На субсчете 02-1 "Амортизация собственных основных средств" учитывают движение амортизации собственных основных средств организации.

На субсчете 02-2 "Амортизация арендуемых и полученных по лизингу основных средств" учитывают амортизацию долгосрочно арендуемых организацией основных средств и объектов основных средств, полученных на баланс лизингополучателя, если согласно договору лизинга объекты лизинга числятся на балансе лизингополучателя.

После окончания срока лизинга или аренды с правом выкупа накопленная сумма амортизации по объектам лизинга или аренды переносится в кредит субсчета 02-1 "Амортизация собственных основных средств" в корреспонденции с дебетом субсчета 02-2 "Амортизация арендуемых и полученных по лизингу основных средств".

Если после окончания срока лизинга или аренды объекты основных средств передаются арендатору или лизингодателю, то накопленная сумма амортизации по этим объектам списывается со субсчета 02-2 "Амортизация арендуемых и полученных по лизингу основных средств" в корреспонденции с кредитом счета 01 "Основные средства".

При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств, включая рабочий скот, сумму начисленной по ним амортизации отражают по дебету счета 02 "Амортизация основных средств" и кредиту субсчета 01-11 "Выбытие основных средств". Аналогичную запись производят при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам.

Аналитический учет по счету 02 "Амортизация основных средств" ведут по отдельным инвентарным объектам основных средств, группам основных средств, учитываемых на соответствующих субсчетах счета 01 "Основные средства". Построение аналитического учета должно обеспечивать получение данных об амортизации по показателям, необходимым для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

СЧЕТ 02 "АМОРТИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ"

КОРРЕСПОНДИРУЕТ СО СЧЕТАМИ: