(аудитора) по результатам проведения аудита

Подготовка письменной информации обязательна в следующих случаях:

· при проведении аудита, по итогам которого предусматривается подготовка аудиторского заключения;

· если подготовка письменной информации предусмотрена договором оказания аудиторских услуг.

В письменной информации аудиторская организация обязана указать все установленные в ходе аудита искажения и (или) нарушения, связанные с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности. При этом аудиторская организация вправе привести в письменной информации любые сведения, касающиеся аудита и фактов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица, которые сочтет целесообразным.

· сведений о нарушениях порядка совершения финансовых (хозяйственных) операций и подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности, недостатках в бухгалтерском учете и системе внутреннего контроля аудируемого лица, которые привели или могут привести к существенным искажениям бухгалтерской (финансовой) отчетности;

· предложений по совершенствованию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Письменная информация содержит отчет аудиторской организации о результатах проведения аудита, прилагается к аудиторскому заключению и не может рассматриваться как отчет обо всех существующих недостатках в финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица. Письменная информация указывает на недостатки, обнаруженные в процессе конкретного аудита.

Письменная информация должна содержать следующие реквизиты:

· исходящий номер и дату подписания письменной информации аудиторской организацией;

· указание на лицо, которому адресуется письменная информация в соответствии с договором оказания аудиторских услуг;

· название документа;

· реквизиты аудиторской организации (наименование и юридический адрес либо фамилия, инициалы и адрес аудитора – индивидуального предпринимателя; сведения о государственной регистрации; номер и дата выдачи лицензии на аудиторскую деятельность; учетный номер плетельщика; фамилии и инициалы аудиторов и иных специалистов, принимавших участие в аудите; номера и даты выдачи квалификационных аттестатов аудиторов; при необходимости может быть указано распределение обязанностей аудиторов и специалистов в ходе проведения аудита);

· реквизиты аудируемого лица (наименование и юридический адрес либо фамилия, инициалы и адрес индивидуального предпринимателя; сведения о государственной регистрации; учетный номер плательщика; фамилии и инициалы должностных лиц, ответственных за составление бухгалтерской (финансовой) отчетности);

· основание для проведения аудита (дата и номер договора оказания аудиторских услуг);

· период времени, за который проводился аудит;

· даты начала и завершения аудита.

· развернутая аргументация причин, приведших к условно положительному или отрицательному аудиторскому мнению, а также к отказу от его выражения либо к выражению безусловно положительного аудиторского мнения с поясняющим пунктом о наличии серьезного сомнения в возможности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно;

· выявленные в ходе аудита нарушения установленного законодательством порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, порядка совершения финансовых (хозяйственных) операций;

· выявленные в ходе аудита недостатки в организации бухгалтерского учета и состоянии системы внутреннего контроля, которые привели или могут привести к существенным искажениям бухгалтерской (финансовой) отчетности;

· оценка количественного расхождения показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица и прогнозируемых показателей по результатам аудита;

· другие сведения, полученные в ходе аудита или предусмотренные договором оказания аудиторских услуг.

В дополнение к обязательным сведениям в зависимости от объема, специфики аудита, размеров и особенностей хозяйственной деятельности аудируемого лица в письменную информацию включаются следующие сведения:

· количественный состав и структура бухгалтерской службы аудируемого лица, способ ведения бухгалтерского учета;

· перечень основных областей и направлений бухгалтерского учета, подлежавших аудиту;

· утверждение, что аудиторская организация осуществляла аудит в соответствии с правилами аудиторской деятельности, и случаи отклонения от правил, если таковые имелись (при проведении аудита, не предусматривающего подготовку аудиторского заключения);

· методика проведения аудита (указание разделов бухгалтерского учета, проверенных сплошным методом и выборочно, описание построения аудиторской выборки);

· информация о ходе аудита;

· особенности проведения аудита;

· сведения об осуществлении аудита обособленных подразделений и дочерних организаций аудируемого лица, их результаты и влияние на итоги аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целом (в случае, если аудируемое лицо имеет сложную организационную структуру);

· перечень всех выявленных в процессе аудита недостатков, замечаний и рекомендации по их устранению;

Сведения в письменной информации должны излагаться последовательно в соответствии с перечнем проверяемых по программе аудита вопросов.

Если по результатам проверки отдельных вопросов нарушений и недостатков не установлено, в письменной информации следует указать: «По данному вопросу нарушений не обнаружено».

Подробные сведения о выявленных незначительных недостатках могут быть вынесены в приложения к письменной информации.

В целях обеспечения единообразного оформления письменной информации аудиторские организации должны в соответствии с требованиями республиканского правила аудиторской деятельности «Требования, предъявляемые к правилам аудиторской деятельности аудиторской организации или аудитора – индивидуального предпринимателя», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 16 января 2003 г. № 4 (с изменениями и дополнениями), разработать для себя правила аудиторской деятельности аудиторской организации, посвященные вопросам подготовки письменной информации.

Письменная информация составляется в ходе аудита и направляется заказчику на его завершающем этапе. В процессе аудита заказчику может передаваться промежуточная информация в устном или письменном виде. Все входящие и исходящие документы, содержащие промежуточную информацию, необходимо приобщить к рабочей документации аудитора.

Письменная информация должна составляться с учетом требований, предъявляемых к официальной переписке, не менее чем в двух экземплярах и иметь сквозную нумерацию страниц. Первая страница письменной информации оформляется на бланке аудиторской организации или с угловым штампом аудиторской организации.

Письменная информация должна быть подписана всеми аудиторами, принимавшими участие в аудите. В случае если аудит проводило несколько групп аудиторов, письменная информация может быть подписана их руководителями.

Письменная информация может быть передана только следующим лицам:

· лицу, подписавшему договор оказания аудиторских услуг;

· лицу, названному получателем письменной информации в договоре оказания аудиторских услуг;

· любому другому лицу (в случае письменного указания, полученного аудиторской организацией от лица, подписавшего договор оказания аудиторских услуг со стороны заказчика).

Аудиторская организация вправе подготовить и передать под роспись получателю предварительный вариант письменной информации.

В предварительном варианте письменной информации могут содержаться требования по устранению выявленных нарушений законодательства, внесению исправлений в данные бухгалтерского учета и перечень уточнений к подготовленной аудируемым лицом бухгалтерской (финансовой) отчетности. При этом заказчик может подготовить письменный ответ на предварительный вариант письменной информации, отражающий его точку зрения на изложенные в ней замечания и рекомендации.

Возражения заказчика принимаются аудиторской организацией во внимание, если она посчитает это нужным. Если в предварительном варианте письменной информации содержались существенные замечания, то в окончательном варианте следует дать оценку исправлениям, сделанным аудируемым лицом по замечаниям и предложениям аудиторской организации.

Несогласие заказчика с содержанием письменной информации не может служить основанием для отказа в ее получении.

Окончательный вариант письменной информации аудиторская организация обязана подготовить до даты подписания аудиторского заключения. При этом первый экземпляр письменной информации передается под роспись получателю, второй экземпляр с подписью получателя остается в аудиторской организации и приобщается к рабочей документации как обязательное приложение к аудиторскому заключению.

По согласованию с заказчиком, а также в случае отказа заказчика от получения письменной информации она может быть отправлена по почте или иным способом при условии документального подтверждения факта почтового отправления или другого способа передачи.

Письменная информация является конфиденциальным документом. Сведения, содержащиеся в ней, не подлежат передаче аудиторской организацией третьим лицам либо разглашению ее работниками и лицами, привлекаемыми к проведению аудита без письменного согласия заказчика, за исключением случаев, предусмотренных законодательством.

Заказчик может распоряжаться сведениями, содержащимися в письменной информации, по своему усмотрению. Аудиторская организация не несет ответственности за разглашение таких сведений заказчиком.

По требованию аудиторской организации заказчик обязан представить ей копию письменной информации по результатам аудита за предыдущий финансовый год. При этом аудиторская организация обязана соблюдать конфиденциальность и по отношению к данной письменной информации.

Отказ заказчика в представлении письменной информации за предыдущий финансовый год может рассматриваться аудиторской организацией как ограничение объема аудита.

5.4. Отчетность о результатах работы аудиторских
организаций

Аудиторские организации по результатам своей деятельности за полугодие и год обязаны представлять государственную статистическую отчетность – Отчет о работе аудиторской организации (форма 2-аудит (Минфин)), утвержденный постановлением Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 28 сентября 2007 г. № 248 (с изменениями и дополнениями, внесенными постановлением Национального статистического комитета Республики Беларусь от 22 октября 2008 г. № 357).

Данную полугодовую форму представляют в управление аудита Министерства финансов Республики Беларусь юридические лица – аудиторские организации 1 марта и 20 июля. Отчет заполняется в тысячах рублей и составляется за полугодие и год с нарастающим итогом с начала года.

Отчет состоит из двух разделов: в первом отражаются основные показатели деятельности аудиторской организации, во втором –сведения об оказанных аудиторских услугах (приложение 4).

Тема 6. РЕВИЗИЯ (АУДИТ) ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
И ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННОГО КОНТРОЛЯ.
РЕВИЗИЯ (АУДИТ) УЧРЕДИТЕЛЬНЫХ ДОКУМЕНТОВ И
ФОРМИРОВАНИЯ УСТАВНОГО ФОНДА

План

1. Цель и задачи проверки организации бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля.

2. Источники информации и нормативное обеспечение проверки бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля.

3. Проверка состояния бухгалтерского учета.

4. Цель и задачи проверки учредительных документов и формирование уставного фонда.

5. Источники информации и последовательность проведения проверок.

Подготовка аудиторского отчета (письменной информации аудитора руководству аудируемого лица) регламентируется Меж­дународными стандартами аудита МСА 700 и MCA 700А, а также российским правилом (стандартом) аудиторской деятельности.

Во всех случаях обязательного аудита аудиторские организа­ции обязаны готовить и представлять письменную информацию (отчет) руководству (собственникам) проверяемого экономиче­ского субъекта по результатам проведения аудита. Аудиторские организации могут готовить и передавать в устном или письмен­ном виде по ходу осуществления аудита промежуточную инфор­мацию.

Цель письменной информации - довести до руководства проверяемого субъекта сведения о недостатках в учетных запи­сях, бухгалтерском учете и системах внутреннего контроля, кото­рые могут привести к существенным ошибкам в бухгалтерской отчетности, и в порядке внесения конструктивных предложений по совершенствованию систем бухгалтерского учета и внутрен­него контроля экономического субъекта.

В случае инициативного аудита аудиторские организации обязаны готовить и предоставлять экономическим субъектам письменную информацию аудитора в случаях, если:

Договором на осуществление инициативного аудита предусмат­ривается подготовка по итогам аудита заключения аудитора;

Договором на осуществление инициативного аудита преду­сматривается не подготовка заключения аудитора, а подготовка письменной информации аудитора.

В письменной информации аудитора должно быть указано все, что связано с фактами хозяйственной жизни экономическо­го субъекта, ошибки и искажения, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность его бухгалтер­ской отчетности, т. е. любая информация, касающаяся проведен­ного аудита и фактов хозяйственной жизни экономического субъекта, которая была сочтена целесообразной.

Письменная информация аудитора не может рассматриваться как полный отчет о всех существующих недостатках - она отра­жает лишь те из них, которые были обнаружены в процессе аудиторской проверки.

Письменная информация аудитора должна быть подписана ауди­торами и иными специалистами, непосредственно проводившими аудит. Если аудиторскую проверку проводила группа, состоящая из значительного количества сотрудников аудиторской организации, письменная информация аудитора должна быть подписана руково­дителем группы сотрудников или руководителями отдельных под­групп (бригад, звеньев и т. п.) в составе общей группы.

Письменная информация аудитора должна иметь сквозную ну­мерацию страниц. Рекомендуется оформлять первую страницу на бланке аудиторской организации - либо с угловым штампом, либо в соответствии с требованиями, предъявляемыми в аудитор­ской организации к оформлению официальной переписки.

Каждая аудиторская организация обязана разработать единые (внутрифирменные) требования к форме подготовки письмен­ной информации аудитора, которые утверждаются руководите­лем аудиторской организации. Выполнение этих требований обеспечивает аккуратное и единообразное оформление данного документа для различных экономических субъектов.

В письменной информации аудитора в обязательном порядке должны содержаться реквизиты аудиторской организации и рек­визиты проверяемого экономического субъекта, а также указание на период времени, к которому относится документация эконо­мического субъекта, проверенная в ходе аудита, дата подписания письменной информации аудитора и выявленные в ходе аудита существенные нарушения установленного законодательством Российской Федерации порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, влияющие или могущие повлиять на ее достоверность.

В дополнение к обязательным сведениям в зависимости от объема, масштаба и специфики аудиторской проверки, а также размеров аудиторской фирмы, размеров и особенностей эконо­мического субъекта, подлежащего проверке, следует включать в письменную информацию аудитора следующие сведения:

Особенности выполнения аудиторской проверки, предусмот­ренные договором (контрактом, письмом-обязательством) меж­ду аудиторской организацией и экономическим субъектом, а также особенности выполнения работы, ставшие известными в ходе проверки;

Данные о количественном составе работников, выполняющих бухгалтерский учет, структуре бухгалтерии и об особенностях применяемой системы бухгалтерского учета;

Перечень основных областей или направлений бухгалтерского учета, которые подлежали проверке;

Сведения о методике аудиторской проверки; подтверждение того, что аудиторская организация следовала в работе правилам (стандартам) аудиторской деятельности; указание, какие разделы бухгалтерской документации были проверены сплошным, а ка­кие - выборочным способом и на основе каких принципов про­изводилась аудиторская выборка;

Перечень замечаний, указаний на недостатки и рекомендаций как таковых;

Оценка (при наличии такой возможности) количественного расхождения отчетных и (или) налоговых показателей, представ­ленных экономическим субъектом, и прогнозируемых показате­лей по результатам проверки аудиторской организацией;

В случае проверки крупных экономических субъектов со сложной организационной структурой - сведения о проверках филиалов, подразделений и дочерних фирм такого экономиче­ского субъекта, общие результаты таких проверок и анализ влия­ния этих частных результатов на итоги аудиторской проверки экономического субъекта в целом;

При последующих аудиторских проверках - оценку и ана­лиз выполнения рекомендаций или исправления экономиче­ским субъектом, подлежащим аудиту, недостатков, указанных в предшествующих документах, содержащих письменную инфор­мацию аудитора;

В случае отклонения от требований правил (стандартов) аудиторской деятельности (при проведении аудита, не предусмат­ривающего подготовку по его результатам официального аудитор­ского заключения, а также при оказании сопутствующих аудиту услуг) - сам факт и причины такого отклонения.

В письменной информации аудитора в обязательном порядке указывается, какие из сделанных замечаний существенны и ка­кие несущественны, влияют ли они (или могут влиять) на выво­ды, содержащиеся в аудиторском заключении. При подготовке аудиторской организацией условно-положительного заключе­ния, отрицательного заключения или отказе от выражения мне­ния в письменной информации аудитора должна содержаться развернутая аргументация причин формирования у аудитора со­ответствующего мнения.

Письменная информация аудитора готовится в ходе аудитор­ской проверки и представляется руководителю и (или) собствен­нику экономического субъекта, подлежащего аудиту, на завер­шающей стадии аудиторской проверки.

Письменная информация аудитора может быть передана только лицу, подписавшему договор (контракт, письмо-обязательство) на оказание аудиторских услуг; лицу, прямо указанному в качестве получателя письменной информации аудитора в договоре (конт­ракте, письме-обязательстве) на оказание аудиторских услуг, и, наконец, любому другому лицу, подписавшему договор (контракт, письмо-обязательство) на оказание аудиторских услуг, - в случае письменного указания на то аудиторской организации.

Отдельные вопросы письменной информации аудитора могут обсуждаться в устной форме или в порядке обмена письмами с сотрудниками экономического субъекта в ходе его проверки с учетом степени ответственности, допуска к информации и уров­ня компетентности таких сотрудников. При этом все письмен­ные входящие и исходящие документы такого рода аудиторы должны в обязательном порядке приобщать к прочей своей рабо­чей документации.

По итогам аудиторской проверки по согласованию с руковод­ством экономического субъекта может быть подготовлен предва­рительный вариант письменной информации, в которой могут содержаться требования внесения (с выполнением установлен­ных для этого правил) исправлений в данные бухгалтерского учета и подготовки перечня уточнений к уже подготовленной бухгалтерской отчетности. Выполнение таких требований в слу­чае, если они касаются исправлений, имеющих существенный характер, является обязательным для того, чтобы аудиторская организация впоследствии могла представить экономическому субъекту положительное аудиторское заключение.

Руководство экономического субъекта может подготовить письменный ответ на предварительный вариант письменной ин­формации аудитора, отражающий точку зрения проверяемой организации на замечания, содержащиеся в варианте этого доку­мента. Оно может провести встречу с аудиторами, пригласив со своей стороны тех лиц, которых сочтет необходимым, для обсуж­дения предварительного варианта документа.

Аудиторская организация обязана подготовить в те же сроки (если иное не оговорено в договоре (контракте, письме-обяза­тельстве) на оказание аудиторских услуг), что и аудиторское за­ключение, окончательный вариант письменной информации аудитора. Замечания экономического субъекта принимаются аудиторской организацией в расчет, только если аудиторы сочтут это необходимым. В том случае, если в предварительном вари­анте письменной информации аудитора содержались замечания, имеющие существенный характер, в окончательном варианте письменной информации необходимо дать оценку и анализ ис­правлений, сделанных работниками экономического субъекта в порядке выполнения требований аудиторов.

Письменная информация аудитора составляется не менее чем в двух экземплярах: один передается под расписку только (и ис­ключительно) лицу, указанному выше, а второй экземпляр оста­ется в распоряжении аудиторской организации и приобщается к прочей рабочей документации аудитора. Несогласие получателя письменной информации с содержанием ее окончательного ва­рианта не может служить основанием для отказа в получении этого документа. По согласованию письменная информация аудитора может быть переслана по почте. В этом случае ко вто­рому экземпляру письменной информации аудитора при архив­ном хранении в аудиторской организации подшиваются докумен­ты, подтверждающие факт почтового отправления либо иного способа передачи этой письменной информации.

Письменная информация аудитора является конфиденциаль­ным документом. Сведения, содержащиеся в нем, не подлежат разглашению аудиторской фирмой, ее сотрудниками либо ауди­тором, работающим самостоятельно, за исключением случаев, прямо предусмотренных федеральными законами Российской Федерации.

Экономический субъект вправе распоряжаться сведениями, содержащимися в письменной информации аудитора, по свое­му усмотрению. Аудиторская организация не несет ответствен­ности за разглашение конфиденциальной информации клиента, произошедшее по вине или с ведома работников экономиче­ского субъекта.

Аудиторская организация может готовить копии со своего эк­земпляра письменной информации аудитора для целей, связан­ных с проведением последующих аудиторских проверок. Требо­вания конфиденциальности информации при этом сохраняются.

В случае смены аудиторской организации руководство прове­ряемого экономического субъекта обязано предоставить новой аудиторской организации копии письменной информации по ре­зультатам аудиторских проверок не менее чем за три предшеству­ющих финансовых года, подготовленной прежней аудиторской организацией. Новая аудиторская организация обязана соблю­дать конфиденциальность информации, содержащейся в доку­ментах, подготовленных ранее.

Аудит. Шпаргалки Самсонов Николай Александрович

34. Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита

Перед тем как представить аудиторское заключение, аудиторская фирма (аудитор) должна представить письменную информацию по результатам проведения аудита. В ней содержатся сведения об обнаруженных недостатках, которые могут привести к существенным ошибкам в бухгалтерской отчетности и рекомендации по их устранению.

Составляется при обязательном аудите , при инициативном аудите – если это предусмотрено договором.

В письменной информации должны содержаться сведения:

Обязательные:

1. Реквизиты аудиторской организации, а также перечень, специализацию и иную информацию обо всех аудиторах и иных специалистах, принимавших участие в аудите.

2. Реквизиты экономического субъекта, а также перечень должностных лиц, ответственных за составление бухгалтерской отчетности юридического лица.

3. Период, к которому относится проверенная документация, дату подписания письменной информации.

4. Выявленные существенные нарушения установленного законодательством порядка ведения бухучета и составления отчетности, которые влияют или могут повлиять на ее достоверность.

5. Результаты проверки организации и ведения бухучета, составления соответствующей отчетности и состояния СВК экономического субъекта.

Дополнительные:

1. Особенности проведения аудиторской проверки, обусловленные договором или возникшие в результате проверки.

2. Данные о штате бухгалтерии.

3. Перечень областей или направлений проверки.

4. Сведения о ее методике.

5. Результаты проверки подразделений, филиалов и дочерних фирм.

6. Влияние частных результатов на итоги проверки всего экономического субъекта в целом и т. д.

Обязательно следует указать, какие замечания являются существенными, какие – нет. В случаях подготовки заключения в форме, отличной от безусловно положительного, должна быть приведена аргументация.

Письменная информация составляется в двух экземплярах. Один предоставляется лицу, подписавшему договор, второй остается у аудиторской организации.